Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA)

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

США стандарты финансового учета (общий набор стандартов и процедур) называются GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) - общепринятые принципы учета, то есть термины "стандарты" и "принципы" взаимозаменяемы. Их общепринятость означает либо то, что они утверждены уполномоченной организацией профессиональных бухгалтеров как принципы (стандарты) учета или составления отчетности в определенной области, либо то, что на основании прошлого опыта определенная практика отражения в учете отдельных средств или операций принимается как "соответствующая" (appropriate), в силу универсальности ее применения.

Разработкой стандартов занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются:

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants) - AICPA;

Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board) - FASB;

Комитет по стандартам учета для государственных органов (Government Accounting Standards Board) - GASB;

Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission) - SEC;

Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association) - AAA, и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Американский институт  дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA)

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров - это национальная профессиональная организация практикующих дипломированных общественных бухгалтеров (Certified Public Accountants) (Certified Public Accountant (СРА) - степень дипломированного общественного бухгалтера, аналог российского аудитора. В Великобритании аналогичная степень называется Chartered Accountant (CA).), которая сыграла решающую роль в разработке американских стандартов учета.

После кризиса и депрессии 30-х годов стала очевидной необходимость общепринятых бухгалтерских принципов, которые позволили бы пользователю иметь адекватную информацию о деятельности компании. С этой целью в 1938 году AICPA создал специальный комитет - Комитет по бухгалтерским процедурам (Committee on Accounting Procedure - CAP). Этот комитет состоял их практикующих дипломированных общественных бухгалтеров, и основной своей задачей ставил уменьшение количества различных трактовок и несоответствий в бухгалтерской практике. С 1938 по 1959 год им был выпущен 51 Бюллетень бухгалтерских исследований (Accounting Research Bulletins - ARBs). В это же время (1953-1959 гг.) другой комитет AICPA - Комитет по терминологии (Committee on Terminology) выпускает 4 Бюллетеня бухгалтерских терминов (Accounting Terminology Bulletins). Эти документы и стали базой для создания учетных стандартов США.

Однако узкопроблемный подход и рекомендательный характер бюллетеней не позволили Комитету по бухгалтерским процедурам разработать систему бухгалтерских принципов и стандартов. В результате, в 1959 году он был расформирован, а вместо него был создан Комитет по бухгалтерским принципам (Accounting Principles Board - APB). Его задачами являлись создание концептуальных основ бухгалтерского учета, "письменное оформление" бухгалтерских принципов, определение необходимых и уместных практических методов учета для решения определенных бухгалтерских проблем. В его состав (около 20 человек) входили как представители профессиональных бухгалтеров, так и ученые, и бизнесмены. Этот комитет имел гораздо больше полномочий и ответственности, чем его предшественник. Официальное решение (документы - pronouncements) АРВ выпускались в форме Мнений (Opinions APB), Положений (Statements APB) и Учетных интерпретаций (Accounting Interpretations AICPA)

С 1959 г. по 1973 г. АРВ было выпущено 31 Мнение. Мнения АРВ приобрели предписательный характер, хотя и давали многовариантный набор методов учета хозяйственных операций (Предписательность Мнений АРВ определялась Правилами этики независимых дипломированных общественных бухгалтеров, которые были утверждены как обязательные Советом AICPA в 1964 году (Правило № 203 - необходимость соответствия финансовой отчетности общепринятым бухгалтерским принципам). Другие документы АРВ не являются предписательными.). Однако с конца 60-х гг. процесс разработки бухгалтерский стандартов АРВ стал подвергаться резкой критике. Критиковалось недостаточное участие других (кроме АРВ) организаций в этом процессе; качество Мнений АРВ; неспособность АРВ разработать концептуальные основы учета; малая продуктивность АРВ.

Вследствие этого, в 1973 году AICPA упразднил АРВ и был сформирован новый независимый орган, который занимается разработкой стандартов учета и по сей день - Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB). Этот комитет выпускает ряд документов, регулирующих ведение учета в США. Впервые им было введено слово "стандарты" в название этих документов. Деятельность Комитета по стандартам финансового учета будет рассмотрена отдельно несколько позже.

Необходимо подчеркнуть, что одной из характерных черт системы регулирования учета в США является "преемственность поколений". Те Бюллетени САР, Мнения АРВ и другие выпущенные документы, которые не были заменены или исправлены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и составляют первый и основной уровень "системы GAAP", о которой мы подробнее будем говорить ниже.

Несмотря на то, что официальные функции по разработке стандартов учета были переданы FASB, AICPA до сих пор играет заметную роль в процессе стандартизации. В 1974 году в составе подразделения по стандартам учета был создан Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Executive Committee - AcSEC) c целью представления AICPA в сфере финансового учета и отчетности.

В течение первых лет функционирования AcSEC разрабатывал комментарии решений FASB и Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), а также выпускал Заявления о позиции (Statements of Position - SOP), которые освещали возникающие бухгалтерские проблемы, не затрагиваемые FASB и SEC. В результате появления ряда Заявлений о позиции, в 1978 году FASB публично выразил озабоченность, что AICPA берет на себя функции дублирующего органа по разработке стандартов, и предложил, оставив за собой единственное официальное право разработки стандартов, объединить работу следующим образом. Переформатировать существующие SOP согласно стандартам FASB и пропустить их через процедуру утверждения стандартов, придав им, таким образом, соответствующий статус. Кроме того, FASB решил выпустить новую серию собственных документов Технических бюллетеней (о них подробнее смотри ниже), которые своевременно будут реагировать на возникающие бухгалтерские проблемы и давать руководство по предпочтительной практике учета.

Это предложение было принято AICPA, и основной функцией AcSEC стала разработка рекомендаций по специфическим проблемам различных отраслей экономики, путем выпуска Докладов о проблемах (Issues Papers). Эти документы идентифицируют, предлагают альтернативы и представляют рекомендации по текущим проблемам финансовой отчетности в различных отраслях. Такая процедура обеспечивает FASB своевременной информацией о возникающих учетных проблемах и дает сигнал о необходимости разработки стандартов. Если FASB не принимает на рассмотрение выявленную в докладе проблему, то AcSEC может выпустить SOP по этому вопросу. Заявления о позиции в настоящее время представляют собой рекомендации AcSEC по вопросам отчетности в различных отраслях.

Кроме того, Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам AICPA выпускает Практические бюллетени (Practice Bulletins), которые представляют мнение AICPA о том, как должны отражаться в учете и отчетности те или иные хозяйственные операции. AICPA также публикует Отраслевые руководства по учету и аудиту (Industry Accounting and Auditing Guides), представляющие собой специфические руководства для отдельных отраслей и сфер экономики (например, учет в казино, учет в университетах и т.д.).

Кроме собственно учетных проблем, AICPA занимается и проблемами аудита. В его состав входят Комитет по аудиторским стандартам (Auditing Standards Board), который является основным разработчиком аудиторских стандартов (Statements of auditing Standards), регулирующих практику аудита, профессиональную этику и т.п. AICPA разрабатывает программы квалификационных экзаменов и присваивает степень дипломированного общественного бухгалтера (СРА).

В дополнение к вышеназванным, существует ряд других публикаций AICPA, которые представляют различную информацию, касающуюся вопросов учета и аудита: Журнал по бухгалтерскому учету (Journal of Accounting); Бухгалтерский указатель (Accountant's Index) - библиография литературы по учету, опубликованной в течение года; Тенденции и методы учета (Accounting Trends and Techniques) - ежегодная публикация - обзор основных характеристик годовых финансовых отчетов 600 крупнейших корпораций; Бухгалтерские научные исследования (Accounting Research Studies) - исследования специфических бухгалтерских проблем, дающие альтернативные возможные решения и рекомендуемую практику и т.д.

 

2. Деятельность Американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA)

Аудиторскую деятельность в США осуществляют дипломированные общественные бухгалтеры. Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров устанавливает профессиональные требования, проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами. У Американского института дипломированных общественных бухгалтеров три главных функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное обучение. Присвоение звания "дипломированный общественный бухгалтер" регулируется законами штатов через выдачу лицензий.   

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — это национальная профессиональная организация практикующая дипломированных общественных бухгалтеров (Certified Public Accountants), которая сыграла большую роль в разработке американских стандартов учета.

Несмотря на то, что официальные полномочия по разработке стандартов учета были переданы FASB, АIСРА до сих пор играет заметную роль в процессе стандартизации. В 1974г. в составе подразделения по стандартам учета был создан Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам с целью представления АIСРА в сфере финансового учета и отчетности. 
       Это предложение было принято АIСРА, и основной функцией Исполнительного комитета стала разработка рекомендаций по специфическим проблемам различных отраслей экономики, путем выпуска Докладов о проблемах. Эти документы идентифицируют, предлагают альтернативы и представляют рекомендации по текущим вопросам финансовой отчетности в различных отраслях. Такая процедура обеспечивает FASB своевременной информацией о возникающих учетных проблемах и дает сигнал о необходимости разработки стандартов. Кроме того, Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам АIСРА выпускает Практические бюллетени, которые представляют мнение АIСРА о том, как должны отражаться в учете и отчетности те или иные хозяйственные операции. АIСРА также публикует Отраслевые руководства по учету и аудиту, представляющие собой специфические руководства для отдельных отраслей и сфер экономики (например, учет в казино, учет в университетах и т. д.). 
       Кроме собственно учетных проблем, АIСРА занимается и проблемами аудита. В его состав входят Комитет по аудиторским стандартам который является основным разработчиком аудиторских стандартов, регулирующих практику аудита, профессиональную этику и т.п. АIСРА разрабатывает программы квалификационных экзаменов и присваивает степень дипломированного общественного бухгалтера (СРА). 
       Таким образом, в Американском институте дипломированных бухгалтеров-аудиторов American Institute of Certified Public Accountants — AICPA насчитывается около 300 000 бухгалтеров, имеющих дипломы СРА. Дипломированные бухгалтера занимаются различными видами деятельности: выполнение расчетов по налогам, консультации по вопросам налогообложения, аудирование финансовой отчетности. А1СРА публикует стандарты, которым обязаны следовать аудиторы в процессе аудиторской проверки. Директивы по аудиторским стандартам (Statements on Auditing Standards) раскрывают различные аспекты аудиторской работы: планирование и выполнение аудирования, подготовка аудиторского отчета, применение выборочных обследований в процессе аудирования, поведение аудитора в случае вскрытия неточностей и недостоверных сведений в отчетности и др. AICPA также является неправительственной организацией.

 

 

 

Заключение

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. Главное отличие здесь состоит именно в присутствии негосударственного регулирования аудиторской деятельности. Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы отправились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX в. в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.

В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, давший начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. В частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В США развивался независимый аудит в современном смысле слова, необходимость его диктовалась в значительной мере спросом кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать решения о предоставлении кредита. Спрос кредиторов, главным образом банков, привел к расширению задач аудита и разработке новых методов аудита и подходов к стандартизации.

В настоящее время в США функционируют профессиональные негосударственные аудиторские организации двух типов. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским институтом дипломированных присяжных бухгалтеров (возник в 1887 г.). Существуют также профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров.

Список использованной литературы

1. Галузина С.М. Международный учет  и аудит. СПб.: Питер, 2006.

2. Маренков Н.Л. Международные стандарты  бухгалтерского учета, финансовой  отчетности и аудита в российских  фирмах. М.: Едиториал УРСС, 2005.

3. Панкова С.В. Организация внешнего контроля качества аудиторских услуг в США / Аудитор. 2007. N 10.

4. Суглобов А.Е. Контроль качества  работы в аудите в соответствии  с МСА / Аудит. 2005. N 6.