Внутренний контроль в организации

Табл.1. Классификация затрат в управленческом учете 
 

Система управленческих отчетов отражает принятую практику управления предприятием. Она базируется на компонентах управленческого учета и его источниках. Для небольших предприятий система управленческих отчетов представляет собой самодостаточную систему управления. Однако по мере роста размеров бизнеса объем конкретных отчетов становится больше, возникает потребность в их агрегировании. При этом руководству должны предоставляться менее подробные отчеты. По мере движения вниз по структуре управления предприятием отчеты становятся все более детализированными, однако охват его деятельности в этих отчетах становится все более узким. Таким образом , объем информации , предоставляемый для анализа в каждом конкретном подразделении его руководителю , должен оставаться примерно одинаковым. 
 

Часть 4. Принципы организации  управленческого  учета и контроля за деятельностью фирмы и его структурных подразделений.

Принцип непрерывности деятельности предприятия означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Данный принцип также означает, что предприятие намерено развиваться в будущем. Он нацеливает менеджеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т.д.

Следствием  принципа непрерывности является принцип стоимости , по которому считается, что активы и капитал предприятия учитываются не по рыночной стоимости, а по стоимости их приобретения (исторической), которая используется для последующего отслеживания этих стоимостей.

Принцип постоянства и  последовательности означает ведение однотипных операций в последовательных периодах на одних и тех же принципах для обеспечения сопоставимости отчетов. Подотчетная организация (дочерняя, филиал) должна следовать принятым однажды процедурам от периода к периоду. При существенном их изменении последнее должно быть доведено до сведения.

Данный  принцип реализуется через единые для планирования и учета (планово-учетные) единицы измерения, преемственность и многократное применение первичной и промежуточной информации для управления, единые методы учета информации, используемые в учетной политике организации.

Применение  единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, и определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативного планирования планово-учетные единицы могут быть укрупнены или детализированы. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, заказ, серия изделий и т.п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, машино-комплект и др.).

  Планово-учетные  единицы УУ и единицы измерения  готовой продукции, сданной на склад, идентичны применяемым в бухгалтерском учете. Через них прослеживается связь управленческого и финансового учетов выполненных заказов. Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

  Соблюдение  в процессе сбора, обработки и  передачи первичных данных принципа постоянства (преемственности) упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат — больше значимости в решении поставленной менеджером перед бухгалтером-аналитиком цели). При оперативном управлении информация УУ подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь результаты финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от УУ.

  Принцип соответствия — принцип признания затрат (расходов) в том же учетном периоде, в котором признаются и соответствующие доходы. Эта концепция основана на экономическом признании прав и обязательств в противоположность кассовому принципу учета (признания доходов и расходов в момент поступления оплаты). Ее реализация в Европе и США началась с появления теории В. Леонтьева, построенной на принципе «затраты — выпуск» .

  Качественные  характеристики отчетной информации в  системе управленческого учета должны удовлетворять следующим принципам:

  Принцип объективности — заключается в отражении фактической сущности событий или операций и минимизирует присутствие человеческого фактора в процессе измерения результатов.

Принцип достоверности помогает сформировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, которые являются информационной основой коммуникаций внутри предприятия. На первичном (низшем) уровне управления возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на следующем уровне информация группируется в сводных документах отдела снабжения, внешней кооперации производственных подразделений, сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на более высоких уровнях управления производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах предприятия (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и т.п.). 

На  самом верхнем уровне происходят обобщение сводной информации поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию производственно-диспетчерским, планово-экономическим отделами и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки.

Принцип осмотрительности, консерватизма — принцип учета, согласно которому доходы признаются только тогда, когда они считаются в должной степени определенными, а расходы — когда они в должной степени вероятны. Также осмотрительность предполагает осторожную реакцию на неопределенность с целью адекватного отношения к неопределенности и рискам, присущим событиям, связанным с ведением бизнеса.

Принцип полноты отражает необходимость формирования исчерпывающей информации об объектах учета.

Принцип своевременности важен для построения системы управленческого учета в связи с тем, что информация для руководителей должна поступать своевременно — ни раньше, ни позже. Сокращение времени может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Принцип сопоставимости отражает степень качества информации, позволяющую выявлять сходные и различные моменты в двух наборах экономических событий.

Остальные принципы организации управленческого учета являются дополняющими основополагающие, так как имею? частный характер и характеризуют его специфические проблемы, возникающие на определенном этапе.

Принцип необходимости оценки результатов деятельности подразделений предприятия предусматривает, что при всем различии организационно-правовых форм и организационных структур предприятий управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным, технико-экономическим и стратегическим планированием. Оценка результатов деятельности направлена на определение тенденций и перспектив минимизации расходов каждого подразделения и формирования прибыли предприятия от производства до реализации продукта.

  Принцип комплексности заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повтора этих операций. Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономическую систему учета, соответствующую размерам и масштабам его производственной деятельности. При этом из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации.

Принцип применения бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности и подразделений, суммирования проектных решений всего коллектива, расчета проекта бюджета (плана), различных вариантов плана и внесения корректив, окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений параметров от запланированных.

В сметы (бюджет) включаются производство, реализация, распределение и финансирование. В сметах находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности подразделений и предприятия в целом, прибыль. В отличие от бухгалтерского учета, где все уже совершенные хозяйственные операции отражаются путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, система управленческого учета использует бюджетный (сметный) метод для планирования предстоящих доходов и расходов.

Принцип управляемости основан на идее о том, что качество работы менеджера оценивается только по тем вопросам, которыми он может управлять.

Управление  по исключительным отклонениям  — это принцип управления, согласно которому основное внимание необходимо концентрировать на тех аспектах реальных бизнес-процессов, показатели которых существенно отклоняются от ожидаемых.

Совокупность  перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета в системе внутрифирменного контроля, но не унифицирует учетный процесс.

Часть 5. Сущность и цели бюджетирования

Планирование  всегда рассматривалось как основная функция управления. Его задача — определение количественных оценок конкретных действий, оказываемых на предприятие бизнес-практикой. Процесс постановки целей, выбора экономической политики, стратегии и тактики предприятия формализуются в функции планирования. Основными элементами последнего являются:

• прогнозирование и долгосрочное планирование;
• краткосрочное планирование (бюджетирование).

Бюджетирование  — это наиболее ранний этап в эволюции управленческого учета, получившее наибольшее развитие до 1950-х гг., когда целью предприятия было исключительно определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости.

В общем  виде бюджетирование представляет собой процесс планирования движения ресурсов по предприятию на заданный будущий период и (или) проект. Его основами являются координация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование базируется на системе бюджетов.

Приведем  еще раз, но более полное определение бюджета . Он представляет финансовый план на конкретный период, согласованный с производственной деятельностью предприятия, цели которого выражены в показателях отчетности в денежном выражении во взаимосвязи с обязательствами. Бюджет — это смета доходов и расходов, директивный план будущих операций, которая используется для планирования, контроля и оценки эффективности деятельности. Иногда он также называется планом по прибыли .

В системе  управления на основе разработанных  бюджетов осуществляется координация различных видов деятельности предприятия, согласование функционирования всех подразделений, контроль и оценка эффективности. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план, стандарт, формализующий ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовые операций в наступающем периоде. В конце последнего бюджет уже играет роль измерителя, позволяющего менеджерам управлять по отклонениям, т.е. сравнивать полученные результаты с запланированными и корректировать дальнейшую деятельность.