Управленческий учет, его объекты, функции и задачи

Организация сама разрабатывает для себя план внедрения управленческого учета в соответствии со спецификой своей деятельности, как говорится «под себя», однако существует примерный план, который рекомендуют организации, внедрившие управленческий учет. Основные этапы следующие:

1. Определение основных потребителей  данных управленческого учета. К  ним относятся ведущие топ  менеджеры, на которых возложена  ответственность по принятию управленческих решений.

2. Формирование перечня необходимой  отчетности. Помимо формирования  форм отчетности для целей  управленческого учета необходимо  так же уточнить даты предоставления  данной отчетности ее пользователям.

3. Разработка структуры управленческого учета. На этом этапе необходимо определится как будет вестись управленческий учет: параллельно с бухгалтерским или отдельно как самостоятельная система, станут ли учитываться при этом нормы МСФО, какая автоматизированная система должна при этом использоваться и др.

4. Определение методологии управленческого  учета в зависимости от особенностей  деятельности компании, ее слабых  сторон, нюансов ведения текущего  учета. В это время происходит  разработка эскиза методологии  управленческого учета, который включает в себя разработку отчетных форм, определение всех необходимых для вычислений данных, требуемой глубины анализа, распределение функциональных обязанностей сотрудников, их обучение, мотивацию и т. д. После того как эскиз был получен и проанализирован, следует его утверждение путем составления официального документа и подписи ответственных лиц.

5. Внедрение методологии управленческого  учета.

Несомненно на всех этапах постановки возникают определенные трудности и проблемы. Что касается сельского хозяйства, то здесь эти проблемы следующие:

- отсутствие или ограниченность  знаний об управленческом учете (единой методологической базы, методологических  рекомендаций по организации  и ведению управленческого учета  как таковой нет);

- сложность в обучении и подборе специалистов, которые будут заниматься ведением управленческого учета;

- проблемы с техническим и  программным обеспечением системы;

- устаревшие взгляды работников  предприятия на нововведения.

Последний фактор является основополагающим в сельском хозяйстве. Многие работников колхозов, СПК относятся весьма категорично ко всем изменениям происходящим в реформировании бухгалтерского учета, а выделение управленческого учета в отдельную систему (которую люди «старой закалки» считают производственным учетом и частью бухгалтерского учета), очевидно воспримется негативно. Люди живут по принципу «Зачем менять то, что работало хорошо на протяжении столько лет». Так же данное негативное отношение может быть обосновано незнанием и непонимание сущности управленческого учета.

Поэтому необходимо обходить данные проблемы. Пути решения вытекают следующие:

- необходимость создания методологических  указаний и инструкций для  постановки и ведения управленческого  учета в разрезе отраслей;

- повышение квалификации работников, создание условий для привлечения новых работников, а так же мотивирование старых работников;

- создание абсолютно нового  программного продукта.

Однако неразрешимых проблем не бывает. Данный принцип присущ и управленческому учету. Если организация решила внедрять управленческий учет, то все что необходимо в данном случае: искренняя заинтересованность руководителя, квалифицированные специалисты, поддерживающие нововведения, терпение и, конечно же, денежные средства (любые нововведения невозможны без данного ресурса). Это все, что поможет организации обойти острые углы и с минимальными потерями наладить столь необходимое функционирование управленческого учета на предприятии.

 

 

Глава 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОМАРМАТУРА»

 

3.1 Совершенствование системы  управленческого учета на предприятии

 

Вместе с тем, роль современного управленческого учета принципиально отличается от роли традиционного управленческого учета. Традиционный учет, в основном, направлен на информационное обеспечение операционных управленческих решений, в то время как современный стратегический — на информационное обеспечение стратегических решений. Данное различие приводит к различию используемых методов анализа и совершенно другим взаимосвязям между управленческим учетом и другими дисциплинами, например бухгалтерским учетом, менеджментом, маркетингом и так далее. Основные различия между традиционным и стратегическим управленческим учетом представлены на рисунке 3.1.

 
Рисунок 3.1 - Процесс традиционного управленческого учета

 

 

 

 
Рисунок 3.2 - Процесс стратегического управленческого учета.

 

 

В общем виде основные различия между двумя концепциями управленческого учета представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета

Анализируемый аспект	Стратегический управленческий учет	Традиционный управленческий учет
Производится ли анализ внутренних факторов и процессов?	Да, производится	Да, производится. Характерна чрезмерная концентрация на внутренних факторах.
Производится ли анализ внешних факторов и процессов?	Да, производится. Так, например, имеет место предоставление и анализ информации о рынках (на которых фирма продает свои продукты), затратах конкурентов, структуре затрат и мониторинге стратегии предприятия и стратегий конкурентов на этих рынках в течение целого ряда отчетных периодов.	Нет, не производится, или же анализ внешних факторов применяется нерегулярно, от случая к случаю.
Производится ли анализ нефинансовых факторов?	Пытается произвести систематизированный учет и оценку нефинансовых факторов.	Нефинансовые факторы, как правило, не учитываются. Во всяком случае нет попыток систематизировать этот процесс.
Отношение к анализу затрат	Для стратегического анализа объем произведенной продукции не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат. Не все стратегически определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае.	Единственным фактором, определяющим поведение затрат, признается объем производимой продукции. На этом основании производится разделение затрат на переменные и постоянные.
Отношение и роль в стратегических управленческих решениях	Направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Обеспечивает предоставление нужной информации нужным людям в нужное время.	Не направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Часто поставляет дезориентирующую информацию, не пригодную для принятия стратегических решений.
Роль в организации	Играет одну из ключевых ролей, поскольку адаптирован к реальным потребностям конкретной организации.	Роль ограничивается решением в большей степени оперативной, а не стратегических задач.

 

Основной функцией стратегического управленческого учета является обеспечение условий для наиболее объективного анализа эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить насколько эффективно работает организация с точки зрения различных групп интересов.

На основании анализа работ целого ряда авторов (Thomson & Strickland, 1987; Ward, 1999; Drury, 2000; Scarlett & Wilks, 2001) можно сделать вывод, что стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные функции:

– (1) Стратегический управленческий учет поддерживает процесс принятия решений;

– (2) Стратегический управленческий учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;

– (3) Стратегический управленческий учет — это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

Стратегический управленческий учет является достаточно обширным направлением, и при использовании данной технологии необходима некоторая система для практического внедрения стратегического управленческого учета на предприятии.

Ключевые факторы, которые необходимы при разработке системы стратегического управленческого учета на предприятии, наиболее полно описаны в работе Ворда (Ward, 1999). Данный автор определяет 10 факторов, которые, в случае их присутствия, обеспечивают успешное внедрение стратегического управленческого учета:

1. Стратегический управленческий учет должен служить поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.
2. Стратегический управленческий учет должен закрывать бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации.
3. Стратегический управленческий учет должен помогать в определении типов решении.
4. Выбор подходящих финансовых показателей эффективности деятельности организации.
5. Стратегический управленческий учет должен учитывать не только финансовые показатели эффективности.
6. Стратегический управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией.
7. В системе стратегического управленческого учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые1 и согласованные2 (или обязательные).
8. Система стратегического управленческого учета должна позволять разделить дискреционные затраты и затраты на технологические процессы (engineering type costs).
9. Использование метода стандарт-костинга в системе стратегического управленческого учета должно носить стратегический оттенок.
10. Система стратегического управленческого учета должна следовать за изменениями времени.

Необходимость скрупулезного отбора показателей, которые характеризовали бы эффективность работы менеджмента на всех уровнях и были бы согласованы с общей стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей системы стратегического управленческого учета.

Роль стратегического управленческого учета состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях.

Схема управленческого учета на предприятии представлена на рисунке 3.3.

 

Рисунок 3.3. Схема управленческого учета на предприятии

 

Для успешной организации управленческого учета, в зависимости от отраслевых особенностей производства и целевой установки, прежде всего, целесообразно разработать экономически обоснованную классификацию затрат. Это позволит определить и сформировать: места возникновения затрат; центры ответственности; носители затрат. Затем необходимо выбрать наиболее приемлемый вариант, по которому будет организован управленческий учет. На предприятиях возможны четыре варианта организации управленческого учета.

При первом варианте управленческий учет полностью выделяется из финансового посредством ведения специальных отражающих, зеркальных счетов. Первый вариант организации управленческого учета принят во Франции, Бельгии и некоторых африканских и латиноамериканских государствах. Для учета затрат и результатов используются синтетические счета и субсчета первого порядка, а также аналитические счета. При первом варианте специальный счет, связывающий финансовый учет с управленческим, ведется в управленческой бухгалтерии, а при втором варианте — в финансовой.

При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится автономным и в нем используются три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов. Второй вариант организации управленческого учета распространен в США, Канаде, Германии и во многом совпадает с первым вариантом. При этом варианте учет затрат в разрезе элементов ведется в финансовой бухгалтерии, а в разрезе статей калькуляции — в управленческой.

При третьем варианте управленческий учет не ведется, а учет затрат по их носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется оперативным путем, т.е. вне системы бухгалтерского учета. Этот вариант предполагает синтетический учет затрат по укрупненным статьям в единой финансовой и управленческой бухгалтерии на основе учета затрат в разрезе экономических элементов. Этот вариант использовался в основном в Германии, Венгрии, Бельгии и не оправдал себя. В настоящее время сфера распространения этого варианта управленческого учета весьма узка.

При четвертом варианте управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат осуществляется в системе финансового учета. Четвертый вариант организации управленческого учета основан на полной интеграции довольно громоздкой системы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в общую бухгалтерию. Этот вариант возник на этапе становления промышленного учета и прекратил свое существование с возникновением аналитического управленческого учета.

Следует отметить, что данный вариант организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции до сих пор действует на отечественных предприятиях, хотя и в более усовершенствованном виде.

Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С одной стороны, такой вывод лежит на поверхности и достаточно банален, с другой — в России разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика документооборота), или его совсем нет.

Уже более 20 лет комитетом по управленческому учету института управленческого учета США разрабатывается система положений по управленческому учету (Statements on Management accounting — SMA), которые являются рекомендациями высококлассных специалистов в области управленческого учета для компаний. Система этих положений включает пять уровней:

– Цели управленческого учета (Objectives)

– Терминология (Terminology)

– Концепции (Concepts)

– Практика и техника (Practices and Techniques)

– Управление учетной деятельностью (Management of Accounting Activities).

В настоящее время разработано примерно 60 таких рекомендаций — от базовых, определяющих Цели управленческого учета (положения 1А, 1B и т.д.), и Словаря управленческого учета (2А) до Основ отчетной информации для менеджеров (5В) и Внедрения ABC-костинга (4T). Эти положения, являясь наднациональными документами по управленческому учету, могли бы стать базовыми рекомендациями по управленческому учету и для российских компаний.

В условиях современной экономики очевидна необходимость интеграции методов корпоративного управления в единую систему, которая обеспечивала бы поддержку принятия экономически взвешенных управленческих решений, повышение производительности труда и конкурентоспособности предприятий. Это вопрос не только эффективного управления предприятием, но и его существования в условиях жесткой конкуренции, в том числе на международном уровне.