Трансфертное ценообразование

   В качестве недостатков можно выделить то, что:

   1)этот  метод включает  учет постоянных  затрат, не зависящих непосредственно  от работы того или иного  подразделения, то он не дает  достаточно объективной основы  для оценки работы этих подразделений,  что может привести к принятию  неэффективных решений. 

   2)этот метод не может служить достаточно надежным ориентиром для принятия решений о расширении производства, ибо включает постоянные затраты, мало-изменяющиеся при увеличении объема выпуска. Это также может помешать принятию эффективных решений в компании;

   3)«передающий»  центр ответственности (подразделение  компании) не заинтересован в  снижении издержек, ибо трансфертная  цена не только покрывает их, но и приносит прибыль в  соответствии с заложенным в  нее нормативом рентабельности;

   4)«принимающее»  подразделение может в этих  условиях быть заинтересовано  в снижении объема выпуска  данной продукции ниже оптимального  объема, необходимого для компании в целом;

   5)зависимость  ценообразования от корпоративной  культуры.

   Разновидностью  метода затратного трансфертного ценообразования  является метод нормативных затрат — издержки на каждом этапе производства и распределения продукции моделируются самой компанией. Полученные модели служат основой для установления трансфертных цен.

   Второй  метод, ориентирующийся на рыночную цену товара, используют в том случае, когда эту цену можно рассматривать как верхний предел цены (цену спроса) на такой же полуфабрикат, выпускаемый компанией, то есть это цены определяются исходя из рыночной цены. В этом случае при передаче полуфабриката от одного центра ответственности к другому учитывается реальный вклад подразделения-поставщика в общий доход предприятия. При этом рыночные цены, которые берутся в расчет, снижаются на величину расходов, связанных с продажей аналогичного товара на рынке.

   Очевидно, что преимущества этого метода связаны  с объективным характером рыночных цен, которые не зависят от квалификации менеджеров подразделений компании, производящих расчеты затрат. Трансфертные цены на основе рыночных цен устанавливаются, когда для промежуточного продукта имеется высококонкурентный рынок, т. е. продукт является однородным и  ни один из покупателей или продавцов  не может сильно влиять на рыночные цены. Тогда показатели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад  подразделения в общую прибыль, а прибыли подразделений похожи на прибыли, которые были бы, если бы подразделения выступали в качестве отдельных компаний.

   В этом случае трансфертная цена — это  фактическая цена, по которой поставляющее подразделение продает или может  продать промежуточную продукцию  внешним заказчикам, или цена, которую  предлагает конкурент.

     Этот метод получил особую популярность в странах с рыночной экономикой.

   Если  руководство компании хочет стимулировать  развитие того или иного бизнес-направления, цена может как снижаться, так  и увеличиваться.

   Трансфертная  цена устанавливается ниже рыночной, когда руководство хочет стимулировать  потребление той или иной услуги внутри компании. В этом случае разница  в цене может рассматриваться  как инвестиции в развитие и финансироваться  из прибыли компании, чтобы премия менеджеров подразделения, услуги которого продаются с дисконтом, не уменьшалась. Кроме того, снижать внутреннюю цену на услуги можно в случае, если руководитель считает, что подразделение является «выгодным клиентом» для внешних  предприятий. В качестве такого выгодного  клиента может выступать, например, отдел закупок. Если объемы закупок  значительны, компания может получить скидки, предоставляемые поставщиком. Стимулируя увеличение спроса на услуги отдела закупок за счет снижения внутренних цен, компания способствует удешевлению  ресурсов и увеличению оборота.

   Трансфертная  цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное  предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с  административными барьерами. Такая  схема иногда применяется для  оценки работы службы персонала или  же транспортных подразделений.

   Необходимо  учесть, что рыночный подход подразумевает  постоянное отслеживание текущей ситуации на рынке товаров и услуг для  точного отражения экономического вклада подразделения в прибыль  компании. При этом рентабельность подразделений можно сопоставлять с рентабельностью аналогичных  компаний, работающих на рынке.

   При  методе фактического трансфертного  ценообразования — определенная доля прибыли включается на каждом этапе производственного цикла или при распределении продукции между подразделениями. Данный метод обеспечивает рентабельность каждого подразделения ТНК, участвующего в производстве и распределении продукции.⁵

   Преимущества  метода — возможность получения  прибыли каждым подразделением и  высокая заинтересованность подразделений  в достижении конечного результата.

   Основным  недостатком метода является сложность  распределения прибыли между  подразделениями и определение  нормы прибыли для каждого  из них. Существует несколько методов  определения нормы прибыли для  подразделений ТНК, которые используют при фактическом трансфертном ценообразовании:

   - Согласно отраслевым нормам.

   - По товарообороту (определение  прибыли для каждого подразделения предприятия по товарообороту, который обеспечивает это подразделение). При использовании данного метода возникает проблема: какому подразделению какую норму прибыли назначить. Очень часто при применении метода различные подразделения предприятия ставятся в неравные условия, что провоцирует конфликты между ними.

   - По издержкам (недостатки те  же, что и метода затратного  трансфертного ценообразования).

   - По трудовым затратам (к недостаткам  этого метода можно отнести  заинтересованность подразделения  предприятия в завышении стоимости трудовых затрат).

   Четвертый метод – это договорное трансфертное ценообразование, когда цены устанавливаются на основании результатов переговоров и консультаций между подразделениями. В качестве базы для ведения таких переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах, маржинальных и полных расходах. Трансфертные цены на основе переговоров наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности, когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен.

   Основным  недостатком данного метода является то, что договаривающиеся стороны  часто имеют противоположные  интересы, что может стать причиной конфликтов при формировании трансфертных цен.

     Чтобы избежать этого,  компания  использует ряд механизмов: предоставление продающему подразделению  права реализовывать продукцию не только внутри, но и за пределами компании; предоставление покупающему подразделению права приобретать продукцию не только внутри, но и за пределами компании; корпоративный арбитраж.

   Эффективность договорного метода ценообразования  зависит от корпоративной культуры и наличия информации о конъюнктуре  рынка.

   Последний пятый метод, смешанное трансфертное ценообразование — применяется комбинация всех перечисленных выше методов. Например, нижнюю границу цены определяют методом затратного трансфертного ценообразования, а верхнюю — методом рыночного трансфертного ценообразования. После этого выбирают одну из цен в зависимости от целей и задач предприятия.

   Основным  недостатком метода является его  трудоемкость. Несмотря на то, что этот метод является наиболее приемлемым, его применяют сравнительно редко.⁶

   В России для простоты  и удобства учета и работы менеджеров предприятия  принято использовать только два  метода трансфертного ценообразования  – затратный метод и рыночный метод. 
 

   1.3 Внедрение трансфертных цен на  предприятии 

     Механизм  трансфертных цен наиболее развит в  банках и других финансовых организациях. Это обусловлено тем, что в  таких компаниях ключевым понятием является разница между стоимостью денег и доходами, которые они  могут принести. В банке все  подразделения делятся на активные (размещающие средства) и пассивные (привлекающие средства). Цена денег  для активных подразделений назначается  исходя из оценки рынка, а также с  учетом особенностей специализации  конкретного банка и рискованности  того или иного ресурса. Соответственно, чем выше будет процент размещения средств на рынке, тем выше прибыль  активного отдела, и чем более  дешевый ресурс привлечет пассивное  подразделение, тем выше будут его  доходы.

     Что касается производственных и торговых компаний, то в них трансфертные цены чаще всего устанавливаются  для оценки деятельности центров  прибыли и центров инвестиций. Однако возможно установление трансфертных цен также и на услуги центров  затрат. По такому пути пошло, например, объединение компаний PRADO Group, в котором все компании, а также обслуживающие подразделения – юридическая, бухгалтерская службы и т.д. — оказывают друг другу услуги по установленным ценам.

     Многие  компании устанавливают трансфертные цены на услуги подразделений, которые  планируется выделить в отдельный  бизнес. Так, несколько лет назад  из отдела информационных технологий НК «Юкос» вышла компания — системный  интегратор «Сибинтек». По аналогичному пути шли и другие компании, в  частности энергетические компании, выделившие непрофильные подразделения  в рамках реформирования отрасли.

       Для  внедрения трансфертных цен на предприятии  должны быть причины, которые могут  быть внутренними и внешними.  Существует несколько основных внутренних для предприятий причин установления трансфертных цен:

     1) Регулирование норм прибылей. Трансфертные  цены используются для создания  определенной нормы прибыли в  тех или иных подразделениях  корпорации. В результате подобных  действий внутри корпорации образуются  фирмы, аккумулирующие прибыль  корпорации (profit center). Если существуют фирмы, на которых образуется прибыль, то существуют фирмы – центры издержек (cost center). В основном, это те фирмы, которые оказывают различные услуги фирмам, входящим в корпорацию предприятиям. Цены продажи их услуг устанавливаются таким образом, чтобы только покрыть издержки производства. Норма прибыли на таких предприятиях является минимально допустимой. Механизм использования таких центров прибылей и издержек прост. В идеале все структуры одной корпорации продают друг другу товар по ценам себестоимости (включая транспортные расходы и т.д.) и только в одном месте, так называемом profit center возникает огромная разница закупочных и реализационных цен. Данная фирма покупает продукцию по внутрифирменным ценам, а реализует по рыночным ценам, что приводит к возникновению намного превышающую общий рыночный уровень прибыли. Подобное построение структуры корпорации упрощает инвестиционный процесс, так как все проекты финансируются из одного общего центра;

     2) Экономический контроль предприятий.  Трансфертные цены используются  холдингами для создания эффективной  системы экономических стимулов. Посредством данной системы холдинг  может контролировать и регулировать  выпуск каждого из предприятий  системы.  Постоянной практикой  функционирования дочерних предприятий  является реализация друг другу  различных нематериальных товаров.  Это может быть информация  о рынке, краткосрочная помощь  внутри корпорации при возникновении  различных проблем, связанных  с технологией производства, менеджментом, практикой учета. В этом случае  нельзя выделить никаких специфических  внутренних причин для установления  цен на подобные услуги. В идеале, они могут оказываться бесплатно,  так как все работают на  одну корпорацию. Таким образом,  можно выделить такой тип внутрифирменных трансакций, где у корпорации нет никаких внутренних причин устанавливать специальные цены. Тем не менее, принцип платности здесь реализуется через внешние стимулы корпорации. Международные корпорации действуют одновременно в нескольких юрисдикциях и вынуждены устанавливать трансфертные цены при международных сделках. ⁷

       В качестве внешних причин можно выделить следующие:

     1) Наличие таможенных пошлин при  международных операциях. Если  пошлины взимаются со стоимости  товара, то назначение больших  цен при международной операции  означает увеличение уплаченных  пошлин при пересечении границы.  Если же размер пошлины исключительно  зависит от количества единиц  товара, то решение о трансфертных  ценах не влияет на размер  пошлины.

     2) Косвенные налоги и НДС при  международных операциях. В современной  практике международного налогообложения  НДС взимается по принципу  места назначения. Завышение трансфертных  цен приводит к завышению таможенной  стоимости товара, что приводит  к увеличению налогового бремени  по косвенным налогам (НДС и  акцизы). Следовательно, для минимизации  бремени по косвенным налогам  необходимо занижать трансфертные  цены при международных операциях.

     3) Требование налоговых органов.  В соответствии с требованием  налоговых органов корпорация  должна учитывать все трансакции, так как от этого зависит  налогообложение дохода корпорации. Поэтому корпорация должна устанавливать  трансфертные цены даже там,  где нет никаких внутренних  причин к этому. Таким образом,  существование внутренних и внешних  причин побуждает корпорацию  к установлению трансфертных  цен. Тем не менее, в соответствии  с основной предпосылкой экономической  науки корпорация, как и любой  экономический агент, руководствуется  принципом рациональности в своих  действиях: трансфертные цены  устанавливаются таким образом,  чтобы достичь цели увеличения  стоимости корпорации в долгосрочном  периоде.