В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

       В управленческом учете учетная информация занимает 20% - 30%; остальные – экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40% - 60%).

       Информация  управленческого учета носит конфиденциальный характер [10].

      Приступая к внедрению информации в управленческий учет, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору предприятия и возложить на него решение следующих задач:

• разработать динамический метод расчета себестоимости и в дальнейшем применять его на практике;
• разработать систему классификации ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность;
• создать компьютерную систему учета и анализа данных о деятельности предприятия. При этом очень важен квалифицированный взгляд со стороны. Не в каждой компании есть специалисты, которые могут выполнить весь сложный комплекс работ, связанных с постановкой управленческого учета. Поэтому, если организация намерена решить эту проблему эффективно, лучше всего пригласить профессиональных консультантов.

 

3. Сравнительная характеристика финансового  и управленческого  учета

       Управленческий  и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в финансовом учете и управленческом учете используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета [8].

       Данные  и финансового и управленческого учетов используются для принятия решений.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Управленческий  учет в системе  счетов

 

1. Общие принципы построения плана счетов

       Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими как прибыль [5].

       По  составу счетов развитие шло от имущественных (материальных, инвентарных) счетов. Они составляли ядро любого плана счетов. Почти одновременно инвентарные счета были дополнены счетами расчетов, совокупность которых получила название ресконтро. Если в патримониальной бухгалтерии отражалось учетной записью только фактическое возникновение обязательства, то в камеральной фиксировались обязательства, вытекающие из договоров и административных распоряжений (сметные ассигнования). Следующим этапом было введение счетов собственных средств и далее – результатных счетов, из которых центральное значение имел счет реализации. Наконец, последний этап – это распространение операционных счетов, получивших название порядка и метода[13].

       Немецкий  экономист В. Зомбарт (1863–1941) отмечает: только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: с помощью плана счетов возможно организовать хозяйственную деятельность любого предприятия.

       Общая схема, характеризующая основные этапы  нормализации плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международного комитета по бухгалтерским стандартам, представлена на рис. 1. 

          

Рис 1. Схема нормализации плана счетов бухгалтерского учета

       Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:

       1. Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: «имаж фидель» (фотографически точное отражение имущественного и финансового положения фирмы), оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности [16].

       2. Четкое выделение в плане счетов 4-х категорий счетов:

       балансовые  счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;

       счета «затраты – выпуск – результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационной, финансовой, чрезвычайной. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2-3 класса счетов;

       системы управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1-3 класса счетов;

       счета, осуществляющие связь  между финансовой и управленческой бухгалтериями (отражающиеся, переплетающиеся, параллельные, собирательно-распределительные или предназначенные для перегруппировки затрат от элементов к статьям). Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии [12].

       Указанный принцип используется в планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиноамериканских государствах.

       Использование этого принципа в мировой практике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:

       организовать  финансовое управление предприятием по данным финансовой бухгалтерии (прибыли  и убытки по эксплуатационной, финансовой и чрезвычайной деятельности, самофинансирование, имущественное положение фирмы, возможные дивиденды на акции и облигации и т.д.);

       организовать  тактическое и стратегическое управление фирмой по данным управленческой бухгалтерии (результаты деятельности по центрам ответственности, эффективность капитальных вложений, приобретенных «ноу-хау», лизинговых операций, результаты реализации продукции и услуг по районам страны и мира, категориям населения и др.).

       3. Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, «затраты – выпуск», управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерии.

       При этом один и тот же финансовый результат  фирмы определяется разными способами  с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).

3. В большинстве региональных и национальных планах счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядков, при этом координирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решении управленческих проблем.

 

2.2. Разработка плана счетов управленческого учета

       При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы по оплате услуг банков будут учитываться на счете 91, а основные средства - на счете 01. Однако в управленческий план счетов будут входить и незадействованные в бухгалтерском плане счета [2].

       В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих - только менеджерам и владельцам компании. Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды раздела V бухгалтерского плана счетов (например, 53 «Управленческая касса» и 54 «Управленческий расчетный счет»). Таким образом, часть операций по счетам «касса» и «расчетный счет» отражаются на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н [2].

       При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды (см. пример 1).

       Пример 1.

       Неформальный  торговый холдинг состоит из предприятий-активодержателей, в собственности, которых находятся магазины, и торговых операторов, арендующих эти магазины и осуществляющих на их базе торговую деятельность.

       По  итогам отчетного периода один из активодержателей должен оплатить коммунальные услуги. Источником средств являются арендные платежи, поступающие от торговых операторов.

       В управленческом учете холдинга как  единого экономического комплекса  все внутренние (формальные) операции, не имеющие экономического смысла, не будут отражаться.

       Схема управленческих проводок выглядит следующим образом:

Дебет 20 Кредит 60 - начисление расходов по коммунальным платежам;

Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по коммунальным услугам;

Дебет 60 Кредит 51 - перечисление коммунальных платежей

       В аналитическом учете данной хозяйственной  операции присваиваются следующие признаки: направление деятельности – «Арендная деятельность»; центр ответственности – «Магазин А»; вид затрат – «Коммунальные платежи»; код затрат – «NN»; категория затрат – «Косвенные»; признак затрат – «Постоянные» [9].

       В бухгалтерском учете же будут произведены записи по всем операциям и сделаны следующие проводки:

• В регистрах торговых операторов, занимающихся оптовой и розничной торговлей:

Дебет 44 Кредит 60 - начисление расходов по аренде;

Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 51 – перечисление арендных платежей

• В регистрах активодержателя:

Дебет 62 Кредит 90-1 - начисление выручки от арендной деятельности по каждому оператору;

Дебет 90-3 Кредит 68 - учет НДС, начисленного с выручки;

Дебет 20 Кредит 60 - начисление расходов по коммунальным услугам;

Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по коммунальным услугам;

Дебет 51 Кредит 62 - получение арендных платежей;

Дебет 60 Кредит 51 – перечисление платы коммунальной организации.

       Второй вариант организации управленческого учета подразумевает, что в управленческую базу данных информация вносится уже после того, как она была отражена в базе данных бухгалтерского учета. Другими словами, ведутся две параллельные базы данных. Финансовая бухгалтерия при этом работает в обычном режиме, предоставляя свою базу бухгалтеру, ведущему управленческий учет, для ее последующей трансформации. На практике такая трансформация осуществляется, как правило, по консолидированным данным [11].