Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

=70,96

     Таким образом, объем выборки равен 70,96. 

6. ЗАДАНИЕ

1.Значение МСА и порядок их использования.  2.Проанализируйте и кратко изложите содержание МСА 240 "Мошенничество и ошибки", а также опишите наиболее характерные отличия от российских правил (стандарта) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".  3.Приведите примеры типовых ошибок и аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств, подтверждающих соблюдение предпосылок подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСА 500 "Аудиторские доказательства" для расчетов с персоналом по оплате труда.

Ответ:

1.МСА представляют собой  единые базовые требования, определяющие  нормативные требования к качеству  и надёжности аудита и обеспечивающие  определённый уровень гарантии  результатов аудиторской проверки  при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

     На базе  аудиторских стандартов формируются  учебные программы для подготовки  аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

     Таким образом, значение стандартов состоит  в том, что они:

- обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению  в аудиторскую практику новых  научных достижений;

- помогают пользователям  понять процесс аудиторской проверки;

- создают общественный  имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести  переговоры с клиентом.

     Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита.

     Национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг, принятые во многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что связано со спецификой аудиторской практики конкретной страны.

Международные стандарты используются во многих странах по-разному. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия) международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов. В других странах, не разрабатывающих собственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка), они выступают в качестве национальных. В странах с устоявшимся институтом аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США) положения МСА принимаются к сведению профессиональными аудиторскими организациями. Кроме того, международные аудиторские объединения и организации применяют МСА при проведении аудита финансовой отчетности транснациональных корпораций.

     В странах, где существуют национальные стандарты, именно последние играют решающую роль. Международные стандарты аудита не отменяют местных положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В той степени, в какой местные положения соответствуют МСА, аудит, проводимый согласно национальным положениям, автоматически будет соответствовать аудиту, проводимому в соответствии с МСА. В том случае, если местные положения отличаются либо противоречат международным стандартам аудита, организации - члены МФБ включают в свои национальные стандарты аудита принципы, на которых основаны международные стандарты аудита, разработанные МФБ.

     Страны - члены МФБ, которые желают принять МСА в качестве своих национальных стандартов, направляют соответствующее заявление в Совет по международным стандартам аудита и уверенности. Этот документ определяет юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Совет, в свою очередь, разрабатывает и утверждает пояснительное предисловие по статусу каждого МСА, принятого в качестве национального.

     Страны - члены МФБ, которые желают принять МСА в качестве своих национальных стандартов, направляют соответствующее заявление в Совет по международным стандартам аудита и уверенности. Этот документ определяет юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Совет, в свою очередь, разрабатывает и утверждает пояснительное предисловие по статусу каждого МСА, принятого в качестве национального.

     Если в МСА содержатся рекомендации, значительно отличающиеся от закона или практики страны, то в пояснительном предисловии раскрываются такие различия. При необходимости Совет разрешает странам - членам МФБ разрабатывать дополнительные стандарты по вопросам, имеющим существенное значение в данной стране, но не освещенным в МСА.

2. Под мошенничеством, для целей МСА 240, понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или группой лиц, как руководящего состава, так и сотрудников экономического субъекта, а также третьими лицами,

повлекшие за собой искаженное представление результативных показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким действиям Стандарт относит:

- манипуляцию,    фальсификацию    и    изменение    учетной информации или документов, связанных с этой информацией;

-  незаконное присвоение  активов;

-  сокрытие или пропуск  той или иной информации, как в учетных регистрах, так и первичных документах;

-  отражение в учетных  регистрах несуществующих операций;

-  неправильное применение  учетной политики.

     Под ошибкой  в МСА 240 понимаются непреднамеренные искажения,  допущенные  при  формировании  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     К таким искажениям Стандарт относит:

- математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета;

-  пропуск фактов или  неверная их интерпретация;

-  неправильное применение  учетной политики.

     Аудитор, в процессе планирования и проведения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур, должен учитывать риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, который может возникать как в результате мошенничества, так и в результате ошибок.

     Несмотря на то, что аудитор не несет ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок, так как эти функции возлагаются на руководящий орган экономического субъекта, однако проведение ежегодного аудита позволяет, с некоторой степенью вероятности, предотвратить вышеуказанные факты и способствовать повышению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     С этой целью, еще на стадии планирования, аудитор обязан оценить возможный риск существенных искажений вследствие, мошенничества   и   ошибок.   При   этом   он   должен   сделать   запрос руководству

экономического субъекта по вопросам наличия у них сведений о любых фактах мошенничества или ошибок, обнаруженных ранее.

     Наряду с несовершенством систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля  экономического  субъекта,  на  вышеуказанный риск оказывает влияние:

-  наличие сомнений  в честности и компетентности  руководства экономического субъекта (например, отсутствие коллегиального органа совета и руководство осуществляется одним лицом);

-  необычное   давление,   оказываемое   как   внутренней,   так   и внешней средой;

-  необычные операции (особенно в конце отчетного периода или завышение платы за те или иные услуги);

-возникновение проблем при сборе достаточных и уместных аудиторских доказательств (например, уклонение руководства от адекватных ответов на вопросы аудитора).

     Именно, опираясь на результаты оценки вышеуказанного риска, на стадии планирования аудитор разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие сократить степень данного риска.

     Следует особо отметить, что риск не обнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности  вследствие фактов мошенничества значительно выше  риска  не обнаружения  вследствие ошибок.

     В том случае, если аудитор предполагает, что существует вероятность  наличия  фактов  мошенничества  или  ошибок,  которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта, то он обязан провести соответствующие  специальные,  иными  словами,  модифицированные или дополнительные аудиторские процедуры.

     В  обязанность  аудитора  входит  обязательное  уведомление высшего руководства экономического субъекта о выявленных им фактах мошенничества или ошибок в наиболее кротчайшие сроки, если:

-  существует подозрение  на наличие фактов мошенничества, хотя и  не  оказывающих  существенного  влияния  на  результативные показатели  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- мошенничество  или  существенные  ошибки  действительно имели место.

     «Действия  аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчётности».

    Задачами Правила (Стандарта) являются:

а) описание видов искажений бухгалтерской отчетности;

б) определение особенностей действий аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской отчетности, явившихся результатом преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи с нарушением, им установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

в) разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи с выявлением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, влияющих на ее достоверность;

г) определение факторов риска искажений бухгалтерской отчетности.

3. В настоящее время различают четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. Дадим характеристику каждого из подходов. Бухгалтерский подход является традиционным и заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например аудит учета кассовых операций. Методика аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета является составной частью каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Юридический подход включает разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В необходимых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности аудируемого лица в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита учета уставного, включающую в себя экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных аудируемым лицом хозяйственных договоров на соответствие действующему законодательству также относится к этому виду методик. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие методики называются методиками проверки средств системы контроля. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп аудируемых лиц, обладающих общими специальными признаками, например методика аудита субъектов малого предпринимательства. При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита аудируемых лиц в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методику аудита предприятий торговли. Несмотря на различные подходы к созданию методик аудита выделяют следующие основные элементы методики:  перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному объекту аудита;  описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами;  состав первичных документов по данному объекту аудита;  учетные регистры синтетического и аналитического учета ;  бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение данный объект аудита;  классификатор возможных нарушений по объекту;  перечень типовых нарушений;  перечень вопросов для проведения опросов на этапе планирования аудита;  перечень и описание аудиторских процедур, применяемых при проверке данного объекта аудита;  последовательность выполнения аудиторских процедур. Кратко проанализируем каждый элемент методики. Перечень нормативных документов охватывает следующие разделы:

а) документы, устанавливающие основные хозяйственные правоотношения;  

б) документы, определяющие порядок ведения определенных направлений деятельности экономических субъектов;

в) документы, устанавливающие порядок ведения учета и составления отчетности ;

г) документы, устанавливающие порядок налогообложения экономических субъектов.

     Описание альтернативных учетных решений позволяет аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, который применяется аудируемым лицом и дать рекомендации по улучшению ведения учета. В методике по данному элементу предусматриваются бухгалтерские записи, соответствующие основным учетным решениям. Организации могут использовать различные первичные учетные документы: унифицированные и документы, разработанные организацией самостоятельно. Методикой проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. По мере накопления опыта работы этот элемент методики пополняется формами первичных документов, которые разработаны организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки. Состав регистров синтетического учета зависит от используемой экономическим субъектом формы учета. В этом элементе методики должны быть представлены образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. На основании принятой формы бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету в соответствии с принятой учетной политикой. Бухгалтерская отчетность должна включать финансовую отчетность, налоговую отчетность, статистическую отчетность. В методике необходимо предусмотреть построение табличной взаимной увязки форм отчетности. Классификатор включает перечень нарушений, возможных при ведении учета по данному разделу. Составлением классификатора нарушений должны заниматься наиболее квалифицированные специалисты аудиторской организации. Перечень типовых нарушений по разделам содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения. В перечень включены вопросы, которые следует задать руководству аудируемого лица, главному бухгалтеру и другим сотрудникам на этапе планирования аудита. Данные вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета. Анализ ответов работников на поставленные вопросы позволяет определить «проблемные зоны» в организации бухгалтерского учета. Вопросники следует составлять с указанием варианта ответа на  поставленные вопросы и выводов, которые можно сделать при том или ином варианте ответа. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений должен соответствовать классификатору возможных нарушений по данному разделу. Одному возможному  нарушению в соответствии с классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры. В случае, когда одно и то же нарушение может быть выявлено посредством нескольких процедур, в перечне следует указать все эти процедуры, если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушений, например из-за отсутствия необходимых документов аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры. Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, которая содержит: наименование контрольной процедуры, цель проведения, источники информации для проверки, перечень необходимых нормативных документов, описание техники исполнения процедуры, описание формы предоставления результатов проведенной аудиторской процедуры (рабочие документы аудитора).