Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

1.ЗАДАНИЕ.

     Правовые и  организационные основы аудиторской  деятельности.

1.1.Имеет ли право аккредитованное  профессиональное аудиторское объединение  заниматься предпринимательской  деятельностью?

Ответ: Нет.

     В соответствии со ст.1 п.6 Закона №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

1.2.Договором на проведение  обязательной аудиторской проверки  установлено, что денежное вознаграждение за эту проверку будет выплачено аудиторской организации после предоставления положительного аудиторского заключения. Оцените ситуацию.

Ответ: В соответствии со ст.8 п.2 Закона №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года "Об аудиторской деятельности" порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита, (в том числе обязательного). Оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения, каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

1.3.Подлежит ли обязательной  аудиторской проверке за 2003год  ЗАО «АВВА», которое имеет следующий  баланс на конец года?

Актив		Пассив
Внеобор.активы	14000	Капитал и резерв.	7000
Оборот.активы	9000	Долгосрочные	10000
		Краткосрочные	6000
Баланс	23000	Баланс	23000

 

Ответ: Обязательный аудит.

     Положения части 1 статьи 5 применяются к отношениям, которые возникнут при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 год (часть 2 статьи 2 Федерального закона 28.12.2010 N 400-ФЗ).

     Обязательный аудит проводится в случаях:

- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

- если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального  закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

     Обязательный аудит проводится ежегодно.

     Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(в ред. Федерального закона  от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

     Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале, которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

(часть 4 в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ).

     Таким образом, отчетность ЗАО "АВВА" не подлежит обязательной аудиторской проверке за 2003г, т.к. не имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, не является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования.  Объем выручки от реализации не превышает в 400миллионов рублей, сумма активов баланса, не превышает на конец предшествовавшего отчётному году, не превышает 60 миллионов рублей.

2.ЗАДАНИЕ.

     Аудиторские  риски.

     Дайте определение  составным элементам аудиторского  риска, приведите формулу модели  аудиторского риска и определите  уровень риска необнаружения, используя данные об уровне неотъемлемого и контрольного рисков, приведённые для 1 варианта в таблице №2. Правило (стандарт) №8 аудиторской деятельности в РФ «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Ответ: Для выполнения данного задания воспользуемся правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (постановление от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30)

     Под термином  «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск обнаружения. Чем выше аудиторский риск, тем больше аудиторских процедур должен провести аудитор, тем больше времени необходимо для проверки.

АР=НР*РСК*РН, где

АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

     Термин «неотъемлемый  риск»  означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

    Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями по остаткам средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Термин «риск  необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля и неотъемлемого риска, чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

     Для 1 варианта уровень неотъемлемого риска - высокий, а уровень риска средств контроля - низкий. Согласно приложению 2 стандарта №8 , уровень риска необнаружения для 1 варианта средний.

3.ЗАДАНИЕ.

     Существенность (материальность) в аудите.

     Определить  единый показатель уровня существенности аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчётности организации на основании таблицы №3. При расчёте используйте данные бухгалтерской финансовой отчётности для 1 варианта в таблицах №4 и №5. Установите на основании данных, подлежит ли организация соответствующая 1 варианту, обязательной аудиторской проверке.

Данные:

Таблица №3. Методика аудиторской фирмы для определения уровня

существенности

Наименование базового показателя	Доля, %%	Финанс.отчётность	Расчетный показатель
Выручка от продаж без НДС	1,5	6848	6848*1,5/100=102,72
Балансовая прибыль	5,0	9044	9044*5,0/100=5,2
Валюта баланса	1,0	2522	2522*1,0/100=25,22
Общие затраты	2,0	5246	5246*2,0/100=104,92
Стоимость основных средств	0,5	1292	1292*0,5/100=6,46
Собственный капитал	10,0	377	377*10,0/100=37,7

 

Таблица № 4. Показателя  Бухгалтерского  баланса  аудируемого лица.

Наименование статей баланса	Код строки баланса	ЗАО «Прима» Оптовая торговля
I.   ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-
Основные  средства	120	1292
Незавершенное строительство	130	-
Доходные вложения в  материальные ценности	135	-
Долгосрочные финансовые вложения	14 0	-
ИТОГО  по  разделу   I	190	1292
II. ОБОРОТНЫЕ      АКТИВЫ
Запасы	210	1095
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	21
затраты в незавершенном производстве	213	39
готовая продукция и товары	214	835
товары отгруженные	215	200
прочие запасы и затраты	217	-
НДС по приобретенным ценностям	220	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	230	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	240	72
в т.ч.покупатели и заказчики	241	23
По  взносам  в уставный капитал	244	-
Авансы выданные	245	-
Прочие дебиторы	246	49
Краткосрочные   финансовые   вложения	250	1
Собственные  акции	252	-
Прочие	253	1
Денежные  средства	260	55
Касса	261	55
Расчетные  счета	262	-
Валютные  счета	263	-
Прочие  счета	264	-
Прочие оборотные  активы	270	7
ИТОГО по разделу II	290	1230
БАЛАНС	300	2522
III.   КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный  капитал	410	8
Добавочный  капитал	420	1462
Резервный   капитал	430	-
Целевые финансирования	450	-
Нераспределенная прибыль (убыток)	470	(1093)
ИТОГО по разделу III	490	377
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	34
Отложенные налоговые обязательства	515	-
ИТОГО по разделу IV	590	34
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	140
Кредиторская задолженность -всего	620	1971
В т.ч.перед поставщиками и подрядчиками	621	1280
Перед дочерними обществами	623	-
перед персоналом	624	87
перед гос. внебюджетными фондами	625	312
по налогам и сборам	626	282
Авансы полученные	627	10
прочие кредиторы	628	-
Задолженность по выплате доходов	630	-
Резервы предстоящих расходов	650	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-
ИТОГО по разделу V	690	2111
БАЛАНС	700	2522
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	9908
Товары, принятые на комиссию	930	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	-

 

Таблица №5. Показатели Отчета о прибылях и убытках аудируемого лица.

Наименование статьи отчета о прибылях	ЗАО «Прима» Оптовая торговля
Доходы по  обычным видам  деятельности
Выручка   (нетто)   от продажи  товаров, продукции,   работ, услуг   (за минусом налога  на добавленную стоимость,   акцизов и аналогичных обязательных платежей)	6848
Себестоимость проданных товаров, продукции,   работ, услуг	(5246)
Валовая   прибыль	1602
Коммерческие расходы	(2602)
Управленческие расходы	-
Прибыль (убыток) от продаж	(1000)
Прочие расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	30
Прочие операционные расходы	(94)
Внереализационные доходы	214
Внереализационные расходы	(54)
Прибыль (убыток) до налогообложения	(904)
Отложенные налоговые активы	-
Отложенные налоговые обязательства	-
Текущий налог на   прибыль	(189)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(1093)

 

Ответ: Согласно Федеральному правилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите (постановление от 23 сентября 2002 г. № 696,в ред. Постановления правительства РФ от 07.10.2004 № 532) информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Данное определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».