Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

     На основе показателей рассчитывают среднее арифметическое:

(102,72+45,2+25,22+104,92+6,46+37,7)/6=53,7 тыс.руб.

     Определяют размах вариации:

104,92-6,46= 98,46 тыс.руб.

     Полученное значение сопоставляют со средней арифметической:

98,46 - 53,7= 44,76

     Размах вариации намного больше средней арифметической (составляет 447,6%), что свидетельствует о чрезвычайно высокой неоднородности исследуемой совокупности, и, как следствие о ненадежности, нетипичности средней величины.

     Принимаем решение об устранении из вариационного ряда нетипичной величины.

      Для выявления такой величины сопоставим наименьшее значение со средней арифметической:

98,46/53,7=0,12.

     Затем сопоставим наибольшее значение со средней:

104,92/53,7=1,95.

     Поскольку  наименьшее значение 6,46 очень сильно отличается от средней, а наибольшее 104,92 отличается от средней не так значительно -в 1,95 раз, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

     Новое среднеарифметическое значение составит:

(102,72+45,2+25,22+104,92+37,7)/5=63,1 тыс.руб.

(102,72+45,2+25,22+104,92+37,7)/5=315,7 тыс.руб.

     Полученную величину округлим до 300 тыс.руб.

     Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (315,7-300)/315,7 = 0,049.

     Округление может быть и гораздо более значительным: предельно допустимое округление находится в пределах 50 %.

     Полученное значение 300 тыс. руб. будет использоваться в качестве единого значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом.

     Определим, подлежит ли ЗАО "Прима" обязательной аудиторской проверки.    

     Согласно ст.5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" проводить обязательный аудит необходимо, если:

а) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

б) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

в) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

г) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

д) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

е) в иных случаях, установленных федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального  закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ).

     Обязательный аудит проводится ежегодно.

     Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(в ред. Федерального закона  от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

     Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

(часть 4 в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

     Так как ЗАО "Прима" не имеет организационно-правовую форму ОАО, данная организация не является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; объем выручки от продажи продукции не превышает 400 млн.руб. и сумма активов бухгалтерского баланса не превышает 60 млн.руб., следовательно, организация ЗАО "Прима" не подлежит обязательному ежегодному аудиту финансовой бухгалтерской отчетности.

4.ЗАДАНИЕ.

     Планирование  аудиторской проверки.

     Изучите содержание  стандарта «Планирование аудита». Разработайте общий план аудиторской  проверки, используя данные 1 варианта, проведённые в таблице №4 и №5. Содержание общего плана оформите в виде таблицы, рекомендованной в стандарте №Планирование аудита». Отметьте разделы плана, требующие привлечения наиболее квалифицированных специалистов и экспертов.

Ответ: Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита" (утверждено постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 в ред. постановления правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

     Общий план аудита:

Проверяемая организация : ЗАО "Прима"

Период аудита: с 01.03.2015 по 31.03.2015

Трудоемкость проверки: 2*31*8=496 человек-часов

Руководитель проверки и состав аудиторской группы:

руководитель - А.Н. Романова

состав аудиторской группы: С.И. Сурков

Планируемый аудиторский риск: риск необнаружения высокий.

Планируемый уровень существенности: 500тыс.руб.

Таблица №  Планируемые виды работ.

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит учётной политики	01.03-03.03.15	А.Н.Романова
2.	Ознакомление со штатным расписанием	04.03-05.03.15	А.Н.Романова
3.	Оценка системы внутреннего контроля	06.03-07.03.15	А.Н.Романова
4.	Аудит разделов бухгалтерского и налогового учёта	8.03-26.03.15	С.И.Сурков
5.	Заработной платы	08.03-10.03.15	С.И.Сурков
6.	Основных средств	11.03-12.03.15	С.И.Сурков
7.	Товарно-материальных ценностей	13.03-14.03.15	С.И.Сурков
8.	Расчётов с покупателями и заказчиками	15.03-17.03.15	С.И.Сурков
9.	Расчётов с поставщиками	18.03-20.03.15	С.И.Сурков
10.	Расчётов с бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и сборам	21.03-23.03.15	С.И.Сурков
11.	Правильность ведения налогового учёта	24.03-26.03.15	С.И.Сурков
12.	Аудит составления бухгалтерской и финансовой отчётности	27.03-28.03.15	С.И.Сурков А.Н.Романова
13.	Общая оценка организации учёта, затрат и калькулирования себестоимости, проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогооблажения	29.03-31.03.15	С.И.Сурков А.Н.Романова
14.	Составление отчёта о проверке	31.03.15

 

5. ЗАДАНИЕ

     Аудиторская  выборка.

     Определите объем выборки для проверки кредиторской задолженности ЗАО «Прима» перед поставщиками. Используйте данные 1 варианта приведенные в табл. 4. Дополнительные условия: уровень существенности, определенный для проверки кредиторской задолженности, составляет          25 тыс.руб. Предприятие характеризуется низким уровнем неотъемлемого риска, средним уровнем контрольного риска и средним уровнем риска, связанного с наличием пересекающихся процедур. Наиболее значительные суммы задолженности организации перед поставщиками составляли: 22000 руб.; 19980 руб.; 19466 руб.; 12375 руб.; 10455 руб. Сумма задолженности, по которой истек срок платежа более чем на три месяца, составляет 35498 руб.

Ответ: Для выполнения данного задания воспользуемся правилом (стандартом) №16 аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" (введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532).

     Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

     Объем аудиторской выборки может быть определен двумя путями:

1) оценочно, основываясь  на накопленном опыте;

2) статистическими методами, основанными на вероятностях  появления ошибок.

     Для любой выборки аудиторская организация обязана:

а) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

б) экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

в) оценить риски выборки.

     При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер этих ошибок. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры. Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя ошибки, аудиторская организация может обнаружить, что они имеют общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудитор может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них раздельно, что позволит достичь более точных результатов. Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность.

     Выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это означает, что все элементы совокупности имеют равную вероятность быть отобранными для изучения.

     Для обеспечения репрезентативности аудитор может использовать один их методов отбора:

1) случайный отбор;

2) систематический отбор (элементы отбираются через определенный  интервал);

3) комбинированный отбор (представляет комбинацию случайного  и систематического отбора).

     Таким образом, выборочное обследование предполагает изучение менее чем 100% элементов проверяемой совокупности. Аудитор для построения выборки должен определить порядок проверки конкретного участка бухгалтерского учета, определить проверяемую совокупность и объем выборки. Порядок проверки конкретного участка требует постановка цели аудита и аудиторских процедур, с помощью которых планируется достичь эти цели. Исходя из потребности аудитора в доказательствах (аудиторских) определяются источники доказательств и формируется, таким образом, проверяемая совокупность. При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, а также допустимую ошибки. Риск выборки характеризуется через вероятность того, что мнение аудитора, составление на основе выборочных данных будет отличаться от мнения, которое было бы сформулировано на основе изучения всех элементов совокупности.

     Определим объем выборки, используя следующую формулу:

 

 

где N - объем выборочной совокупности;

ОС - общий объем генеральной (проверяемой) совокупности в стоимостном выражении;

ЭН - суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

КЭ - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

kП - коэффициент проверки;

УС - уровень существенности;

КТ - коэффициент точности.

     По условию задания предприятие характеризуется низким уровнем неотъемлемого и средним уровнем контрольного риска и риска, связанного с наличием пересекающихся процедур, следовательно, коэффициент проверки равен 0,71.

     Значение коэффициента точности постоянно, равно 0,75.

     Общий объем генеральной совокупности в стоимостном выражении из таблицы №4 равен 1971 тыс.руб.

     Уровень существенности по условию равен 25 тыс.руб.

     В элементы наибольшей стоимости включают элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности, умноженный на коэффициент точности.

УС*КТ=25000*0,75=18750 руб.

     В задании к элементам наибольшей стоимости относятся суммы задолженности перед поставщиками: 22000 руб.; 19980 руб.; 19466 руб.

     Под ключевыми элементами понимаются такие элементы совокупности, в которых аудитор считает наиболее вероятным существование ошибок и искажений. Аудитор самостоятельно определяет эти элементы, руководствуясь профессиональным суждением.