Особенности международного лизинга сделок

      Международный лизинг может осуществляться и в более сложных формах, когда в договорные отношения вступают последовательно два и более лизингодателя, и (или) два или более лизингополучателя. 

2.2 Таможенное и налоговое регулирование сделок международного лизинга в России

2.2.1 Таможенные платежи

     При международном лизинге наиболее приемлемым является применение такого таможенного режима, как временный ввоз, когда иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 209 Таможенного кодекса РФ).

     Несмотря  на то, что данный режим является льготным, поскольку предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей, российские организации - лизингополучатели редко его используют, поскольку он ограничен максимально допустимым сроком нахождения предмета лизинга на территории Российской Федерации в два года (ст. 213 ТК РФ).

     В отношении товаров, относящихся  к основным производственным фондам (средствам), при условии, что они  не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории Российской Федерации, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца.

     Помимо  ограничения сроков нахождения товаров  на территории Российской Федерации  ТК РФ содержит еще ряд условий  для применения режима временного ввоза, которые заключаются в следующем. 
Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте).

     Таким образом, временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать  операции, необходимые для обеспечения  их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта  и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для  сохранения потребительских свойств  товаров и поддержания товаров  в состоянии, в котором они  находились на день их помещения под  таможенный режим временного ввоза. Распоряжение временно ввезенными товарами иными способами не допускается (п. п. 2 - 4 ст. 211 ТК РФ). При этом таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ (ст. 160), в т.ч. предоставления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров (п. п. 1 и 2 ст. 210 ТК РФ).

     Еще одно важное условие применения режима временного ввоза заключается в  том, что временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз (ст. 211 ТК РФ).

     Порядок проведения таможенных операций при  применении режима временного ввоза  установлен нормами Приказа ГТК  России от 04.12.2003 N 1388 "О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза".

     По  общему правилу при ввозе лизингового  имущества на территорию Российской Федерации российские организации - лизингополучатели уплачивают на таможне в соответствии с пп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318 ТК РФ ввозную таможенную пошлину, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию России (пп. 4 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ), а также сбор за таможенное оформление.

     Однако, как уже было указано, применение режима временного ввоза влечет полное или частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

     Полное  освобождение возможно, если временный  ввоз товаров не наносит существенный экономический ущерб Российской Федерации; осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных  связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма; если его целью  является оказание международной помощи (п. 1 ст. 212 ТК РФ). Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определяются в Постановлении Правительства РФ от 16.08.2000 N 599.

     Кроме того, Правительством РФ в целях  урегулирования вопросов, связанных  с предоставлением таможенных льгот  при временном ввозе, принимаются  меры, регламентирующие полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей по ряду конкретных видов техники. Например, Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок" предоставлено полное освобождение от таможенных пошлин и налогов (кроме сборов за таможенное оформление) в отношении грузовых автотранспортных средств на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.

     При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов  за каждый полный и неполный календарный  месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

     При расчете объема таможенных платежей могут возникнуть проблемы с определением размера таможенной пошлины, поскольку  законодательство в настоящее время  не содержит четких предписаний о  порядке определения таможенной стоимости товаров, передаваемых по договору лизинга.

     Зачастую  лизингополучатели при ввозе  предметов лизинга используют первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми  товарами), т.к. он является наиболее выгодным, поскольку позволяет учесть реальную цену товара и затраты на его приобретение.

     Режим временного ввоза должен быть завершен либо вывозом оборудования с таможенной территории Российской Федерации, либо помещением под иной таможенный режим.

2.2.2 Налог на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость при  международном лизинге уплачивается лизингополучателем как декларантом  при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации в составе таможенных платежей.

     В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в  таможенном режиме временного ввоза, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом.

     Согласно  п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производятся после принятия данных товаров на учет.

     Учитывая  изложенное, а также принимая во внимание, что на основании ст. 212 ТК РФ суммы НДС, уплаченные при временном  ввозе товаров на территорию Российской Федерации, при вывозе данных товаров  таможенными органами не возвращаются, суммы налога, уплаченные при ввозе  на территорию Российской Федерации, принимаются  к вычету в порядке, установленном  ст. 172 НК РФ, после принятия товаров  к учету, в т.ч. на забалансовый счет.

     Что касается уплаты НДС с лизинговых платежей, то налог будет взиматься  в случае, если местом реализации услуг  лизинга будет признаваться территория Российской Федерации. Место реализации работ (услуг) определяется согласно положениям ст. 148 НК РФ.

     Лизинг  как разновидность аренды подчиняется  тем же правилам определения места  реализации, что и услуги по сдаче  имущества в аренду.

     Местом  реализации услуги признается территория Российской Федерации, если:

     - местом осуществления деятельности  лизингополучателя движимого имущества,  за исключением наземных автотранспортных  средств, является территория России;

     - предметом лизинга является недвижимое  имущество (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего  плавания), находящееся на территории России.

     На  основании вышеизложенного можно сделать вывод: Российская Федерация признается местом реализации услуг по предоставлению движимого имущества в лизинг, только если лизингополучатель находится на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-07-08/246), а реализация услуг по предоставлению недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в лизинг облагается НДС в любом случае.

2.2.3 Налог на прибыль

     Доходы  от передачи имущества в лизинг включаются в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

     Доход, подлежащий налогообложению, рассчитывается как сумма лизингового платежа  за минусом возмещения стоимости  лизингового имущества лизингодателю. Налог на прибыль удерживается по ставке 20% или 10% в зависимости от того, какое имущество является предметом лизинга и для каких целей оно используется (п. 2 ст. 284 НК РФ).

     При применении метода начисления эти доходы признаются на дату оказания услуг (на последний день отчетного периода) независимо от фактического поступления  лизинговых платежей (п. 1 ст. 271 НК РФ).

     У лизингодателя, применяющего кассовый метод, лизинговые платежи учитываются  в целях налогообложения в  момент поступления на расчетный  счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

     При международном лизинге лизингодателем является иностранная организация, а в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом, используемым на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное российское представительство), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся доходы от лизинговых операций.

     Если  лизингодатель является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено и действует  соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения.

     Первоначальная  стоимость предмета лизинга чаще всего равняется сумме расходов лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, в котором  объект пригоден для использования, за исключением НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     Срок  полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утв. Постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 N 1 (с изм. и доп.) (п. 1 ст. 258 НК РФ), причем срок полезного использования не зависит от срока действия договора лизинга. 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Анализ рынка международного лизинга

     3.1 Особенности мирового развития лизинга

     Отраслевая  структура лизинговых операций варьируется  в зависимости от конкретного  региона. Так, например, в Европе широко используется лизинг автомобилей, причем как в личное пользование, так  и для производственных целей. По данным издания «Европейский лизинг», до 50% общего объема закупок имущества  на европейском рынке лизинговых услуг приходится на автомобили. Остальное  приходится на производственное оборудование, лизинг морских судов, самолетов, компьютеров и др.

     Однако  следует учитывать, что в понятие  «лизинг» на Западе входит как финансовая аренда, так и оперативная; причем последняя фактически является обычной  арендой. В России же под понятием лизинг обычно понимается только финансовая аренда.

     Рынок лизинговых услуг в США превосходит  страны Западной Европы, а тем более  Восточной Европы и СНГ как по масштабам, так и по уровню развития. Широкое использование лизинга в США, да и в развитых странах Западной Европы, объясняется более благоприятными экономическими условиями, поскольку в этих странах (начиная с 50-х гг. - в США и с 60-х гг. - в Западной Европе) осуществляется значительная поддержка предпринимательского бизнеса, который в основном и развивается за счет инвестиций через лизинговый механизм.

     Уровень и глубину развития лизинга в  стране определяют: