Основы предпринимательской деятельности

Все акцизы, кроме  акцизов от продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан, зачисляются  в бюджет. Прадприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.

Как уже указывалось, акцизами не облагается реализация подакцизных  товаров на экспорт за пределы  государств - членов СНГ. Если такая  реализация осуществляется посредническими  организациями, купившими товары по цене, включающей акциз, налоговый орган обязан вернуть уплаченный акциз. Возврат производится в пятидневный срок после представления экспортером налоговому органу грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, расчетных документов на покупку товара и справки предприятия-изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза.  

Налоги на прибыль  и доход от предприятий (организаций).

Верховный Совет Российской Федерации положил начало переходу от налогообложения прибыли предприятий к налогообложению их дохода. С 1 января 1992 г. введены налоги на доходы банков и доходы от страховой деятельности. Принят Закон о подоходном налоге с предприятий.

Основное - преимущество дохода предприятий как объекта налогообложения перед прибылью в том, что в первом случае объем налоговых поступлений совершенно не зависит от того, какая часть дохода предприятия достанется собственникам капитала, а какая поступит наемным работникам. И значит, государству с точки зрения налоговых поступлений не нужно учитывать распределение дохода и как-либо воздействовать на него. Если же облагается прибыль, то государство в целях пополнения бюджета заинтересовано в том, чтобы она была возможно большей. Тогда большей будет и сумма налогов. Другими словами, в этом случае государству выгодно такое положение, когда прибыль в структуре дохода предприятия растет за счет той его части, которая предназначена для оплаты труда.

Другое преимущество налога на доход - упрощается контроль за достоверностью расчета налога. Нет необходимости в регулировании оплаты труда, поскольку налогооблагаемый доход определяется как валовой доход за вычетом материальных затрат. Государству остается лишь контролировать правильность исчисления валового дохода и вычитаемых из него затрат материальных ресурсов.

В соответствии с  законом о налогообложении прибыли  не взимается налог с прибыли, направленной на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, освоение производства, а также на ввод новых мощностей для предприятий нефтяной и угольной промышленности, предприятий, занятых производством продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления, оборудования для переработки продуктов питания и производства медицинской техники. Предприятия остальных отраслей освобождены (с 1 июля 1992 г.) от уплаты налога на прибыль, направленную на техническое перевооружение производства. Не подлежит обложению налогом 30% затрат капитального характера на проведение природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли. Значительно большие льготы предоставляются малым предприятиям. У них освобождается от налога вся прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии. Кроме того, в первые два года работы освобождаются от налога на прибыль те предприятия , у которых более 70% общего объема реализации составляет выручка от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, производства товаров народного потребления, строительных материалов и строительных и ремонтно-строительных работ.

В соответствии с  законом о налоге на доход не подлежит обложению та часть дохода, которая  реинвестирована (использована) внутри самого предприятия на цели технического перевооружэния, реконструкции и расширения производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для этих целей. Указанная льгота распространяется на все предприятия, и это позволяет одновременно стимулировать как заинтересо- ванность предприятий в совершенствовании производства, так и конкуренцию между ними. Кроме того, законом предусмотрена другая льгота - уменьшение налогооблагаемой базы на суммы затрат, предназначенных для погашения кредитов, целевое назначение которых - вложения в производство продовольствия, продуктов детского питания, медикаментов, медицинской техники, строительных материалов и поваров народного потребления, а также в увеличение добычи сырьевых ресурсов.

Пошлины.

С помощью внешнеторговых пошлин государство изымает в свою пользу часть того дохода экспортеров и импортеров, который образуется в силу различий в уровнях внешнеторговых (пересчитанных в рубли по рыночному курсу Банка России) и внутренних цен России на вывозимые и ввозимые товары. Соответственно данный налог уплачивают те предприятия, которые осуществляют внешнеторговые операции.

Экспортные пошлины  установлены на сырьевые товары, энергоносители, металлы и изделия из них, сельскохозяйственные сырье и продукты. Они исчислены  в ЭКЮ за единицу веса или объема вывозимого товара, однако уплачиваются в рублях. Пересчет ЭКЮ в рубли осуществляется по курсу, устанавливаемому (котируемому) Центральным банком Российской Федерации, который действует на дату взимания таможенной пошлины.

Импортные пошлины, взимаемые  на территории России, исчисляются в процентах от таможенной стоимости импортируемых товаров.

Импортные пошлины  выплачиваются в рублях с пересчетом таможенной стоимости товара по курсу  рубля, котируемому Центральным  банком Российской Федерации на день таможенного оформления. Импортер может также платить пошлину в свободно конвертируемой валюте.

Импортная пошлина  взимается не только с предприятий, ввозящих товары в Россию, но и с  граждан. Беспошлинно гражданин  вправе импортировать товары общей  стоимостью до 10 тыс. дол, в сопровождаемом багаже (за исключением транспортных средств), а также товары для личного пользования в количествах, определяемых Государственным таможенным комитетом России.

Взимание пошлин осуществляется органами Государственного таможенного контроля России на основе грузовой таможенной декларации, представляемой экспортерами и импортерам и товаров. Пошлина должна быть уплачена до момента предъявления товара к таможенному контролю или одновременно с ним. Таможенные органы России вправе предоставить отсрочку уплаты экспортной пошлины на срок не более 60 дней с даты предъявления товаров к таможенному контролю под гарантию уполномоченного банка или по разрешению Министерства финансов России.

Плательщик несет  ответственность за правильность начисления и своевременность уплаты таможенной пошлины. Если в декларации умышленно указан неправильный код товара, на плательщика налагается штраф в размере от 100 до 300% неуплаченных таможенных платежей.

Наряду с пошлиной предприятия при осуществлении  экспортно-импортных операций уплачивают таможенным органам сбор за осуществление таможенных процедур.  

Подоходный  налог

Введенный в действие с начала 1992 г. Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" заменил Закон РСФСР от 2 декабря 1990 г. "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Что отличает новый закон от прежнего?

Во-первых, осуществлен  переход к взиманию налога не с  месячного дохода, а с совокупного годового дохода физических лиц (граждан, иностранных граждан, лиц без гражданства). Теперь месячный доход рассматривается как промежуточная часть совокупного дохода.

Во-вторых, введена  единая шкала ставок подоходного  налога для всех видов доходов вместо действовавших в прошлом нескольких шкал.

В-третьих, все физические лица, имевшие помимо дохода по месту  основной работы другие источники доходов, обязаны ежегодно декларировать  общую сумму своих доходов, включая  и доходы по месту основной работы. Декларацию следует представлять в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларации должны быть указаны все полученные гражданином доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

В-четвертых, начиная  с 1992 г. подоходный налог платят и  колхозники . До этого за них платили  колхозы по ставке 8% от суммы облагаемого  налогом фонда оплаты труда.

И наконец, изменен  размер необлагаемого минимума доходов. Он неодинаков для разных категорий плательщиков.

Следует обратить внимание на то, что закон предоставляет  большое число льгот, в соответствии с которыми многие виды доходов граждан  вообще не подлежат налогообложению  и поэтому не включаются, в их годовой совокупный налогооблагаемый доход.

Так, не облагаются налогом  все виды пенсий, установленные пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые  на условиях добровольного страхования. Исключение составля- ют (то есть подлежат обложению налогом), пенсии, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений и организаций в ином порядке, чем установлено пенсионным законодательством.

Не включаются в  совокупный облагаемый доход все  виды государственных пособий по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности.

Не прдлежат обложению  налогом компенсационные выплаты (но только в пределах установленных  норм).

Студенты и аспиранты  высших учебных заведений, учащиеся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушатели духовных учебных заведений не платят налоги со стипендий, выплачиваемых этими учебными заведениями или учрежденных благотворительными фондами. Обложению подлежат лишь стипендии, назначаемые и выплачиваемые студентами-учащимся и слушателям предприятиями, учреждениями и организациями. Эти категории граждан освобождены также и от уплаты налога с тех доходов, которые получены: в связи с учебно-производственным процессом (без заключения трудовых соглашений на выполнение тех или иных должностных обязанностей); за работы, выполненные в период каникул в составе студенческих отрядов; за работу по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.

Не облагаются налогом  доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет, начиная от года образования хозяйства.

Не подлежат обложению  налогом суммы доходов членов артелей старателей, получаемые за добычу золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды.

Военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава  органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобождены  от уплаты налога на денежное довольствие, денежные вознаграждения и другие выплаты, получаемые ими в связи с выполнением обязанностей несения службы. Не облагаются налогом:

выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций,

выигрыши по лотереям,

проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях,

дивиденды, выплачиваемые  предприятиями физическим лицам  в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,

вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь,

суммы, получаемые гражданами по страхованию, за исключением случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и  организаций,

суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности,

стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством,

доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке наследования и дарения.

Не подлежат обложению налогом суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями.   

 Все эти изменения  значительно приблизили российскую  систему налогообложения доходов  физических лиц к системе подоходного  налога, действующей в странах  рыночной экономики.

Налогообложение тех  граждан, которые осуществляют индивидуально  или всоставе коллектива предпринимателей (полного товарищества) предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также граждан, которые  сдают внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты, осуществляют коммерческую деятельность по продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, реализуют продукцию, не относящуюся к продукции своего личного подсобного хозяйства, реализуют изделия, изготовленные из продуктов, как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных, имеет свои особенности.

Облагаемым доходом  по перечисленным видам деятельности граждан является разность между  суммой валовых доходов, полученных в течение календарного года, и  документально подтвержденных расходов, произведенных для получения этих доходов.

Окончательный расчет по налогам с перечисленных видов  доходов производится по окончании  года на основании деклараций , подаваемых гражданами , и других данных, имеющихся  в налоговых органах.

Налог на имущество

В качестве одного из существенных источников бюджетных  доходов, значение которого с течением времени будет, несомненно, возрастать, государство рассматривает налог, взимаемый с владельцев собственности. В России ставка налога на имущество предприятий может достигать 1% от его остаточной стоимости. За находящиеся в собственности граждан строения, помещения и сооружения государство взимает налог по ставке 0,1% от их инвентаризационной стоимости. Облагаются налогом и транспортные средства граждан.

Весьма необычный  принцип предложен для взимания налога на наследство и дарения. Его  ставки установлены к стоимости  имущества, исчисленного в минимальных  заработных платах. Такой метод определения  налогооблагаемой базы эффективен в  условиях инфляции, поскольку позволяет сохранить относительное бремя налога на прежнем уровне.