Международная стандартизация финансовой отчетности предприятия

     Пересчет отчетности прошлых лет на отчетную дату: все виды отчетности прошлых лет пересчитываются на отчетную дату индексированием с использованием единого индекса для каждого предыдущего года.

     При выходе из гиперинфляции компания использует баланс на конец последнего года применения МСФО 29 как основу начального баланса следующего (неинфляционного) года. Стандарт допускает возможность коррекции входного баланса. Компании, вся предыдущая история которых прошла в гиперинфляционной экономике, скорее всего, потребуется существенная переоценка неденежных статей баланса. 

 

      1.5 Принципы международных стандартов финансовой отчетности 

     Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и континентальной), то очевидно, что  их слепое копирование зачастую может  негативно сказаться на национальной практике бухучета.

     Принципиальная  основа перехода на международные стандарты - признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

     Принципы  подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения  стандарта. В то же время, по мнению КМСФО при разработке будущих  и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно  уменьшаться.

     В соответствии с принципами цель финансовой отчетности - предоставление информации о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений.

     К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства  и их органы, общественность.

     Помимо  целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и  оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

     Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы:

     1) основополагающие допущения:

     а) метод начисления - хозяйственные  операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты  денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитываться в  том отчетном периоде, в котором  они возникли.

     Принцип дает возможность получить объективную  информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное  неполучение части объявленных  к получению денежных средств  может корректироваться своевременным  начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

     б) непрерывность деятельности - предприятие  продолжит свою деятельность в обозримом  будущем. А поскольку у предприятия  нет намерения ликвидироваться  или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут  отражаться по первоначальной стоимости  без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

     2) качественные характеристики информации:

     а) понятность – связана с передачей  заложенного в передаваемой информации смысла. В бухгалтерской отчетности информация должна передаваться в понятном для пользователей виде. При этом, пользователь должен уметь интерпретировать эту информацию и уметь использовать для принятия решений.

     б) уместность, то есть полезность информации для пользователей финансовой отчетности, на основании которой принимаются  определенные решения.

     в) существенность (значимость), это относительная  важность данного объекта или  события. Проявляется если пропуск  или ошибочное исчисление могут  повлиять на решения, принимаемые пользователями.

     г) надежность: информация является надежной, когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Чтобы быть надежной, информация обязана  давать правдивое представление  об операциях и других событиях.

     д) нейтральность (беспристрастность), означает, что отчетность должна быть объективной  и не рассчитанной на определенного  пользователя, что может определенным образом повлиять на принятие решений.

     е) осмотрительность (консерватизм), это  осторожность в формировании суждений, которая необходима при расчетах в условиях неопределенности. То есть, бухгалтер должен проявлять большую  готовность признания расходов и  обязательств, чем доходов и активов.

     ж) преобладание сущности над формой, значит то, что бухгалтер должен показывать суть и экономическую  реальность хозяйственной деятельности предприятия, а не только правовые формы  этой деятельности.

     з) сопоставимость, возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия  за разные периоды для того, чтобы  определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности.

     и) своевременность: необоснованная задержка при предоставлении финансовой отчетности может привести к тому, что отчетность потеряет свою уместность.

     к) полнота предоставления информации предполагает, что в финансовой отчетности содержится вся относящаяся к  делу информация, необходимая пользователю для понимания данного отчета, должна исключаться возможность  ввести пользователя в заблуждение.

     л) правдивое представление предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности.

 

      1.6 Применение МСФО в различных странах мира 

     Международные стандарты широко используются для  ведения бухгалтерского учета и  предоставления финансовой отчетности во всем мире. Уровни их применения:

     1) применение МСФО в качестве  национальных стандартов финансовой  отчетности.

     Национальные  организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных  стандартов;

     2) фондовые биржи и регулирующие  органы, обязывающие или разрешающие  компаниям предоставлять консолидированную  финансовую отчетность в соответствии  с МСФО;

     3) сами компании - по информации  КМФСО в настоящее время уже  около тысячи компаний, например, Microsoft, Nestle, Nokia, Air France, Fiat, Adidas, предоставляют  финансовую отчетность в полном  соответствии с МСФО, что подтверждено  аудиторским заключением.

     Использование МСФО в различных странах мира:

     1) МСФО разрешены к использованию  в Австрии, Дании, Литве, России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;

     2) МСФО обязательны для всех  компаний, котирующихся на национальных  фондовых рынках: Армении, Гондурасе,  Грузии, Египте, Иордании, Югославии,  Ямайке;

     3) МСФО обязательны для некоторых  компаний, котирующихся на национальных  фондовых рынках: Бахрейне (для банков), Китае, ОАЭ (для банков), Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), Украине (для банков);

     4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейне, Люксембурге, Швеции, Финляндии, Франции;

     5) МСФО обязательны для всех  компаний, котирующихся на национальных  фондовых рынках, после вступления  в ЕС: Венгрии, Латвии, Литве, Польше, Словакии, Словении, Чехии;

     6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Новой Зеландии.

     Многие  финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий  только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО.

     В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация  к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование  российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

     В настоящее время отчетность по международным  стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО "Газпром", РАО "ЕЭС  России", ОАО "ГМК Норильский никель", ОАО "Российские железные дороги", ОАО "Аэрофлот" и многие другие.

     Несмотря  на все большее распространение  МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты (США и Канада). Американская система учета (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она  занимает прочные позиции, поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

 

2. МСФО как основа реформирования национального учета

 

     Упрочение рыночных отношений в России, выход  на международный рынок, увеличение числа собственников и пользователей  экономической информации как внутри страны, так и за рубежом привело  к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении хозяйствующими субъектами.

     Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее  время становится все более актуальной.

     Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих  российским организациям возможность  приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента  перед инвесторами. У инвестора  должна быть возможность проследить, как используется предоставленный  им капитал.

     В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет  соответствующую отчетность, она  получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического  предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.

     Компания  попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий  может рассчитывать на иностранное  финансирование. Если же компания не имеет  требуемой отчетности, то она, с точки  зрения западного инвестора, не заслуживает  доверия, и не может рассматриваться  как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

     Во-вторых, на российском рынке действует большое  количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для  включения в консолидированную  отчетность материнских компаний.

     В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой  информативностью и полезностью  для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного опроса во Франции считают, что использование  международных стандартов даст возможность  рационализировать и оптимизировать информационные системы их компаний.