Такая группировка затрат редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и  широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация более  адекватно отражает процесс рыночного  ценообразования и позволяет  всесторонне анализировать и  планировать соотношения объемов  производства, цен и себестоимости  продукции.

     Производственные  затраты включают в себя:

     - прямые материальные затраты;

     - прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

     - потери от брака;

     - производственные накладные расходы.

     Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают  менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

     Важное  значение в системе учета «Директ-костинг» имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

     Переменными называются затраты, величина которых  изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой  активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу  товара, которое напрямую зависит  от объема продажи.

     К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в  течение отчетного периода практически  не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация  основных средств и нематериальных активов и др.

     В реальной жизни некоторые затраты  носят двойственный характер, т.е. имеют  одновременно переменные и постоянные компоненты.

     Их  иногда называют полупеременными и  полупостоянными затратами, или  условно-переменными (условно-постоянными).

     Разделение  затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости  продукции. Постоянные расходы, оставаясь  относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как  их величина при этом уменьшается  в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в  прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу  продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может  быть достигнута за счет осуществления  организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете  на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе  и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации⁴.

 

3. ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ МОМЕНТЫ И ПРОБЛЕМЫ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

 

     Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами  и объемом производства. Используя  методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы можно определить формы зависимости  затрат от объема производства или  загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности  производства в зависимости от его  объема; рассчитывать критическую точку  объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или  отдельных видов расходов в зависимости  от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

     «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

     В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Информация,  получаемая в системе, позволяет  находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную  политику цен. В условиях рыночной экономики  «директ-костинг» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

     Все изложенное выше свидетельствует о  том, что «директ-костинг» является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     В последнее время наблюдается  устойчивая тенденция роста удельного  веса постоянных расходов. Поэтому  повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин  этих расходов. «Директ-костинг» позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

     Кроме того, «директ-костинг» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

     Благодаря «директ-костингу» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

     Однако  организация управленческого учета  по системе «директ-костинг» связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

     1. Возникают трудности при разделении  расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их  классификации. Кроме того, в различных  условиях одни и тех же расходы  могут вести себя по-разному.

     2. Противники директ-костинга считают,  что постоянные расходы также  участвуют в производстве данного  продукта и, следовательно, должны  быть включены в его себестоимость.  «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

     3. Ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного учета, одной из  главных задач которого до  последнего времени являлось  составление точных калькуляций.

     4. Необходимо в ценах, устанавливаемых  на продукцию предприятия, обеспечивать  покрытие всех издержек предприятия⁵. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

       Одним из ключевых показателей  системы «директ-костинг» является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым – в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

     С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

     Система «директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности⁶.

     Целью данной контрольной работы являлось рассмотрение особенностей системы управленческого учета «директ-костинг».

     Поставленные  задачи достигнуты.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Библиотека  научной и студенческой информации Библиофонд // http://www.bibliofond.ru
2. Корпоративный менеджмент / Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» // http://www.cfin.ru
3. Работаем в 1С:Предприятие 8., 7.7 // http://www.goto1c.ru
4. Экономика и жизнь // http://www.eg-online.ru
5. Buhi.ru / «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 26 // http://buhi.ru