Цена и основы механизма ценообразования

     Расходы торговая организация должна отражать в регистрах бухгалтерского учета, обеспечивая их синтетический и  аналитический учет.

     Расходы на продажу образуют постоянные расходы организации, которые напрямую не зависят от объема продаж (Рисунок 4).

     Однако  это достаточно условно, так как  с некоторым предельным увеличением  объема продаж (q₁ < q₂ < q₃) некоторые постоянные расходы могут увеличиться (C₁ < C₂ < C₃). Величина этих расходов может оставаться неизменной до очередного определенного уровня на отрезке [q₂ ; q₃] увеличения объема продаж, такие расходы носят характер условно-постоянных.

Рисунок 4. Зависимость постоянных и переменных расходов от объема продаж

     Источником  информации о произведенных расходах являются, прежде всего, регистры бухгалтерского учета, управленческого учета, если таковые утверждены организацией. Так  как показатели управленческого  учета базируются на показателях  бухгалтерского учета и в силу значительной зависимости показателей  и способов классификации расходов в управленческом учете от индивидуальных особенностей хозяйствования каждой торговой организации - продавца, необходимо рассмотреть  формирование расходов, прежде всего, по бухгалтерскому учету.

     Также не стоит забывать о существующих различиях признания расходов в  целях бухгалтерского и налогового учета. В конечном итоге, сопоставляя  бухгалтерский и налоговый учет, торговая организация может компромисс отразить в управленческом учете. В  целях ценообразования продавец сам выбирает и составляет информационную базу о расходах, исходя из специфики  хозяйствования.

     Для целей ценообразования в управленческом учете наиболее реально отражающим расходы продавца является метод  учета затрат ресурсов НИФО (NIFO – next-in, first-out) – оценка ресурсов по цене, которую  придется заплатить в будущем  за восполнение запаса ресурса, израсходованного в настоящем. Это особенно актуально  при больших колебаниях цен на товары (ресурсы) в краткосрочном  периоде времени. Однако данными  ни бухгалтерского, ни налогового учета  продавец в этих целях не сможет воспользоваться, так как такой  метод действующим законодательством  Российской Федерации не предусмотрен, что, несомненно, приведет к дополнительным трудозатратам и расходам при  обеспечении учета ресурсов по методу НИФО. Если точность расчета цены позволяет  некоторую погрешность, можно воспользоваться  скорректированными данными бухгалтерского учета, где одним из методов учета  материально-производственных запасов (ресурсов) является ЛИФО (LIFO – last-in, first-out)[1;49] – оценка ресурсов по цене последней покупки. Этот вариант наиболее приближен к реальным ценам на ресурсы в данный период. Законодатель рассматривает данный метод в учете в соответствии со следующими нормативными документами:

·  в бухгалтерском учете в соответствии с Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01" и Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»;

·  в налоговом учете в соответствии со статьей 254 пункт 8 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) 5 августа 2000 года № 117-ФЗ.

В общем  виде модель формирования цены с помощью  затратных методов ценообразования  можно представить так:

Цена товара = 

     В цене товара всегда следуют предусматривать  дополнительную надбавку в виде косвенных  налогов и отчислений в расчете  на единицу товара, перечень и величина которых определяются в соответствии с действующим законодательством: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) 31 июля 1998 года № 146-ФЗ: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 года №61-ФЗ. В дальнейшем для упрощения излагаемых вариантов методов ценообразования косвенные налоги не упоминаются, однако подразумеваются. Также подразумевается в моделях методов ценообразования расчет на один вид товара. Понятно, что в практике это встречается редко. В этом случае, когда продавец имеет не один вид товара, постоянные расходы распределяются между видами товаров методом структурной аналогии или пропорционально произвольно выбранной продавцом базы такого распределения. Как правило, базой распределения постоянных расходов является объем продаж по видам товаров. Кроме того, в зависимости от управленческих задач используют или фонд заработной платы в составе переменных расходов данного вида товара, или объем материальных ресурсов в составе переменных расходов данного вида товара, или общую величину переменных расходов данного вида товара, а также в редких случаях - площадь торгового зала, занимаемого группой товаров по принципу однородности, среднесписочная численность персонала.

     Суть метода структурной аналогии заключается в том, что при установлении цены нового товара определяют структуру цены аналогичного товара, используя фактические или статистические данные о доле основных элементов в цене. Если имеется возможность точно определить для нового товара переменные расходы на единицу, например, расходы материальных ресурсов по нормам расхода, то, перенося структуру аналога на новый товар, определяется доля постоянных расходов, приходящаяся на данный вид нового товара. Такими способами получают объем удельных постоянных расходов, приходящихся на данный вид товара.

     Объективность цены, рассчитанной затратными методами ценообразования, где используются совокупные расходы в расчете  на определенный вид товара, а в  их числе и объем удельных постоянных расходов, зависит от правильности выбора базы распределения. Поэтому  при выборе метода ценообразования  продавец должен глубоко проанализировать особенности своей хозяйственной  деятельности и оценить свои возможности.

     Классификация затратных методов ценообразования  строится в зависимости от способа  включения в цену товара переменных и удельных постоянных расходов и  способа определения желаемого  дохода в виде дополнительной надбавки к расходам в расчете на единицу  товара. Для расчета показателя на единицу данного вида товара за ожидаемый  объем продаж (производства) данного  вида товара в натуральных единицах принимается количество этого товара в натуральных единицах.

     Метод формирования цены на основе полных расходов - англ. full cost pricing - (другие определения: метод прямого калькулирования, метод "средние издержки плюс прибыль", метод «издержки (затраты) плюс») предполагает составление калькуляции на конкретный товар или вид (группу) товаров, где учитываются как переменные, так и удельные постоянные расходы. Цена рассчитывается как сумма этих расходов на единицу товара и желаемого дохода на единицу товара, который может быть выражен как в абсолютном значении, так и в относительном - в виде процента рентабельности к расходам. Коэффициент рентабельности (здесь и далее) - это отношение рентабельности в процентах к ста процентам.

     В первом случае модель выглядит:

     Цена =   Совокупные расходы на единицу + Желаемый доход на единицу

     Во  втором случае модель выглядит:

     Цена = Совокупные расходы на единицу  х (1 + Коэффициент рентабельности)

     Если  коэффициент рентабельности принять  за единицу и более, то проявится  смысл метода ценообразования, который экономисты называют как метод определения цены товара на основе анализа максимального пика убытков и прибылей. При этом методе желаемый доход тождественен совокупным расходам данного вида товара скорректированным на коэффициент преимущества. К преимуществам метода формирования цены на основе полных расходов относится то, что этот метод позволяет прогнозировать цену на перспективу и учитывает все расходы, позволяя продавцу спланировать коммерческую выгоду от хозяйственной деятельности.

     Недостатком метода полных расходов является сложность  определения уровня желаемого дохода на единицу, поскольку нет регламентированного  точного способа или формы  ее расчета, что объясняется разнообразностью экономических ситуаций и специфики  хозяйственной деятельности продавца. Однако этим недостатком обладают все затратные методы ценообразования, при расчете цены по которым используется дополнительная надбавка в виде желаемого дохода на единицу товара.

     Преимущество метода формирования цены на основе переменных расходов (англ. direct cost pricing) заключается в отсутствии необходимости рассчитывать удельные постоянные расходы на единицу товара, что без сомнений трудозатратно и актуально для продавцов с большим ассортиментом товаров или в случае затруднительного вычленения постоянных расходов из общего объема. Этот метод учитывает только переменные расходы и объем дохода, в том числе покрывающий постоянные расходы. В экономической литературе встречаются другие определения этого метода, а именно: метод валовой прибыли, метод минимальных издержек, метод прямых затрат, метод стоимостного изготовления, метод сокращенных затрат. Желаемый объем дохода представляет собой маржинальный доход равный сумме непосредственно самого дохода (прибыли) и постоянных расходов. Маржинальный доход может быть выражен как в абсолютном значении, так и в относительном - в виде процента рентабельности к переменным расходам.

В первом случае модель выглядит:

Цена =   Переменные расходы на единицу + Маржинальный доход на единицу

Во втором случае модель выглядит:

Цена = Переменные расходы на единицу х (1 + Коэффициент  рентабельности) 

     Данный  метод менее гибко позволяет  реагировать на конъюнктуру рынка  в части понижения цены в некоторых  случаях, чем метод, основанный на оценке точки безубыточности, который не предполагает какого-либо дохода в виде надбавки к совокупным расходам. Цена товара равна общим расходам на единицу товара, то есть совокупный объем продаж покрывает только общие расходы – нет прибыли, но нет и убытков. Для определения точки безубыточности применяют такие методы, как математический, метод маржинального дохода и графический. Как правило, более наглядно представить действие этого метода можно с помощью графика зависимости переменных расходов и валового дохода от объема продаж в натуральном выражении (Рисунок 5).

Рисунок 5. Анализ точки безубыточности

     Для того чтобы рассчитать математическим путем объем продаж в натуральных  единицах в точке безубыточности, при которой доход равен нулю, необходимо величину постоянных расходов разделить на разность между ценой  товара и величиной переменных расходов на единицу товара:

q _ТБ = С /  (Ц – Р / q).

Модель  ценообразования выглядит следующим  образом:

Цена = Общие расходы на единицу

Цена = Переменные расходы на единицу + Постоянные расходы на единицу

Цена, рассчитанная с помощью метода анализа безубыточности, является тем минимальным пределом при формировании окончательной  цены, ниже которого опускать цены нецелесообразно, по крайней мере, на постоянной основе.

     Встречаются экономические ситуации, когда доход  от текущего объема продаж в денежных единицах покрывает не только переменные расходы при данном количестве реализованного товара, но еще и совокупные постоянные издержки, однако уровень заданного объема продаж в натуральном выражении еще не достигнут. Тогда для стимулирования покупательского спроса в условиях его высокой эластичности и отсутствия других вариантов его стимулирования целесообразно воспользоваться методом предельных расходов (англ. marginal cost pricing) и установить цену товара на уровне переменных расходов.

     В некоторых случаях использование  этого метода эффективно при внедрении  нового товара на рынок, в целях резкого  увеличения доли рынка или в целях  сохранения заданного объема продаж.

     Рациональность  применения предельного ценообразования  обеспечивается тем, что доход от реализованных первоначальных предложений  продавца должен соответствовать необходимому уровню его воспроизводства, а реализованные  специальные предложения при  использовании метода предельных расходов как минимум должны приносить  ему дополнительные коммерческие выгоды.

     Методы  ценообразования, в основе которых  находится рентабельность, по своей  сути отличаются от рассмотренных выше, только тем, что ориентируют на способ определения показателя желаемого  дохода на единицу товара. Расходы  же, как правило, учитываются в  совокупности на единицу товара.