Взаимосвязь договорных отношений и налоговых расчетов

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………….  3

1. Взаимосвязь договорных отношений и налоговых расчетов…………..  4

2. Договор поручения………………………………………………………..  6

3. Задачи……………………………………………………………………...  9

3.1. Задача 1…………………………………………………………………… 13

3.2. Задача 2…………………………………………………………………… 16

4. Тест……………………………………………………………………….  27

Заключение……………………………………………………………………...  28

Список использованной литературы………………………………………….  29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Договорная политика - это возможность выбора вида заключаемых договоров и его конкретных условий. Данная возможность является следствием действия двух важнейших принципов гражданского права: принципа свободы договора и принципа диспозитивного регулирования ряда условий заключаемых организациями договоров.

Первый из названных принципов выражается в том, что организации, согласно статье 421 ГК РФ, могут заключить договор как предусмотренный, так не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны также могут заключить договор, который будет являться комплексом элементов различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (так называемый смешанный договор).

Второй принцип объясняется существованием двух способов регулирования договорных отношений организаций. Предписания законодательства могут носить либо императивный, либо диспозитивный характер.

Правильное формирование учетной политики предприятия и грамотное юридическое оформление договорных отношений подчас могут помочь предпринимателям законным способом сэкономить на налогах.

Сегодня, выбирая вид договора, оформляющего хозяйственные операции организации, можно определять и порядок их бухгалтерского учета, и режим их налогообложения. Следовательно, не только от того, какие именно операции осуществляет организация, но и от того, какими договорами они будут оформлены, зависит и картина финансового положения, представляемая в бухгалтерской отчетности, и суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет.

 

 

 

 

1.  Взаимосвязь договорных отношений и налоговых расчетов.

Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы, устанавливаемые законодательством по большинству налогов, а также не используют возможность выбора системы налогообложения, специальных режимов налогообложения. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

Договорная политика является важным инструментом при управлении налоговыми обязательствами хозяйствующего субъекта. Путем использования особенностей законодательного регулирования договорных отношений (существование как Изменения, происходящие в законодательстве о налогах и сборах, создают все большую взаимосвязь между нормами налогового и гражданского права. Это означает, что в целом ряде случаев порядок расчета налоговой базы и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством и, прежде всего, Гражданским кодексом РФ. В большинстве случаев такие связи прямо установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (п.2 ст. 38, п. 1 ст.39, п.1 ст.40 НК РФ). 1

Согласно ст. 420 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Порядок установления и изменения сторонами сделки цены договора определяется ст. 421 ГК РФ. 2

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этом случае организация-покупатель:

- отражает  перечисление денежных средств  как приобретение товаров по  договору поставки;

- оприходует  приобретенные у поставщика товары  на баланс.

У организации-покупателя еще до фактического получения товаров на склад выполняются оба условия, необходимые для предъявления бюджету НДС по данным товаров покупателем, то после перечисления денег поставщику последний:

а) отражает получение денежных средств как факт реализации товаров;

б) списывает товары с баланса как реализованные;

в) начисляет НДС с оборота по реализации;

г) показывает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации товаров;

д) оприходует товары как собственность покупателя, находящуюся во владении до фактической передачи (отгрузки) товаров, на забалансовый счет 002

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Договор поручения.

Граждане и юридические лица для осуществления своих гражданских прав и обязанностей иногда вынуждены пользоваться услугами лиц, которые совершают для них различные действия, влекущие возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений. Отношения такого рода принято называть «представительством». Наиболее распространенным договором, порождающим отношения представительства, является договор поручения.

Договор поручения (поручение) - договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п.1 ст. 971 ГК РФ).

Функция данного договора заключается в том, что он призван урегулировать отношения между поверенным и доверителем, образуя внутреннюю сторону отношений. Внешняя сторона отношений отражается в полномочиях поверенного, зафиксированных в образце договора поручения.

Следует различать возмездный договор, который помимо отношений представительства порождает так же обязательственные отношения (обязательство по оказанию посреднических услуг) и безвозмездный. Важной особенностью договора является то, что если он возмездный или его исполнение связано с материальными издержками, то он является двусторонним.

С момента визирования образца договора поручения, доверитель принимает на себя в соответствующей части риск, связанный с исполнением данного им поручения. Основанием возникновения прав и обязанностей у доверителя по отношению к третьему лицу служит не текст образца договора как таковой, а сделка, которую заключает поверенный от имени доверителя.

Характеристики договора поручения:

Взаимность договора, т.е. обе стороны договора (поверенный и доверитель) имеют как и обязанности (в данном случае по отношению друг к другу), так и имеют равные права.

Консенсуальность договора, т.е. договор будет считаться заключенным сразу после достижения между поверенным и доверителем полного согласия по всем значимым условиям.

Безвозмездность. Вознаграждение по договору может быть, но только если это заранее предусмотрено самим договором поручения, либо же конкретно указано в законодательстве, например, если договор попадает под пункт 1 статьи 972 Гражданского Кодекса РФ.

Особенности договора поручения:

Договоры поручения представляют собой прямое представительство. В случае заключения сделки поверенным от имени доверителя, поверенный не приобретает соответствующие права и обязанности, т.е. поверенному нечего переуступать доверителю.

Договор поручения причисляется к фидуциарным договорам, т.е. к договорам, которые образованны на доверии между сторонами. Поверенный имеет полное право в любой момент отказаться от поручения, а доверитель - отменить поручение (п.2 ст. 977 ГК РФ).

Предмет данного договора – это не сами фактические действия. Тем не менее, они могут возникать при исполнении договора поручения, однако выполняют они лишь вспомогательную функцию.

Договором выражается оказание услуг по осуществлению значимых юридических действий. При этом понятие юридических действий шире самого понятия сделок. Юридические действия охватывают действия патентного поверенного, действия судебного представителя по уголовным и гражданским делам и прочие подобные действия, которые не сводятся к совершению сделок.

Договор имеет личный характер: поверенный обязан лично выполнить те действия, которые указаны в договоре. И правопреемство по договору поручения в большинстве случаев невыполнимо. Кроме того, вследствие личного характера договора поручения, он может быть прекращен при возникновении следующих случаев: отказ поверенного, отмена доверителем своего поручения, смерть или признание поверенного либо доверителя безвестно отсутствующим, ограниченно дееспособным или недееспособным (п.1 ст. 997 ГК РФ).

Из определения договора следует, что доверитель обязан нести все расходы по договору поручения, т.е. возмещать издержки, возникающие у поверенного и снабжать его всеми средствами, которые нужны для выполнения поручения.

Налогообложение по договору поручения.

Учет у поверенного. По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения.

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) - отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения.

Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 - отражено оплата расходов на выполнение поручения.

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения.

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) - отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения.

Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 - отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения.

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.3

Учет у доверителя. Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 6 ПБУ "Учет нематериальных активов" в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров.

Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара.

Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного.

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного.

Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара.

Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждение поверенному.

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного.

Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара.

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.