Учет уставного капитала и учет расчетов с учредителями

 

Расчеты с учредителями в ЗАО «Йолдыз» осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям. Учет ведется на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет ведется по каждому учредителю.

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров. Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций[25,c.64-72].

По объявленным дивидендам начисляется налог (9% для физических и юридических лиц)[5].

Начисление доходов от участия в обществе отражается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов».

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 75.

Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией:

Дебет 75 Кредит 90, 91.

Для расчетов по выплате дивидендов (доходов) с работниками организации, входящими в число ее учредителей, следует использовать счет 70.

В учете начисление и выдачу дивидендов бухгалтер в ЗАО «Йолдыз» отражает такими проводками:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет «Расчеты с учредителями»  – 100 000 руб. – начислены дивиденды;

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 68 субсчет «НДФЛ» – 6750 руб. – удержан НДФЛ при выдаче дивидендов Хайруллину Н.Г.;

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 90 субсчет «Выручка»  – 37 500 руб. – передана продукция Хайруллину Н.Г. в счет погашения задолженности по дивидендам;

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 50  – 30 750 руб. – выплачена оставшаяся сумма дивидендов Хайруллину Н.Г..;

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 68 субсчет «НДФЛ»  – 2250 руб. – удержан НДФЛ при выплате дивидендов Хайруллину Р.Г.;

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 90 субсчет «Выручка»  – 12 500 руб. – передана продукция Хайруллину Р.Г. в счет погашения задолженности по дивидендам;

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителями» Кредит 50  – 10 250 руб. – выплачена оставшаяся сумма дивидендов Хайруллину Р.Г.;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43  – 40 000 руб. – списаны затраты на производство мяса КРС;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС» – 4545,45 руб. – начислен НДС с выручки от передачи акционерам продукции[14, c.228-235].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация контроля и совершенствование учета уставного капитала в ЗАО «Йолдыз».

3.1 Организация  контроля формирования и движения уставного капитала в ЗАО «Йолдыз».

Организацию контроля уставного капитала можно разделить на две основных группы:

1) внутренний  контроль;

2) внешний  контроль.

Внутренний контроль за движением и формированием уставного капитала организации заключается в проведении обязательной (предусмотренной законодательством) или добровольной (например, по решению Общего собрания акционеров) аудиторской проверки.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по трем основным направлениям:

1) особенности  функционирования организации, осуществляемых  видов деятельности и учредительных  документов;

2) расчеты  с учредителями по взносам  в уставный капитал и по  выплате доходов;

3) формирование  и изменение уставного капитала.

Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:

1) свидетельство  о государственной регистрации, о внесении записи в Единый  государственный реестр юридических  лиц;

2) свидетельства  о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;

3) лицензии  на определенные виды деятельности;

4) документы, подтверждающие право собственности  учредителей на имущество, вносимое  в счет вклада в уставный  капитал;

5) проспект  эмиссии;

6) реестр  акционеров;

7) протоколы  годового собрания акционеров (учредителей);

8) решения  совета директоров;

9) приказы  и распоряжения исполнительной  дирекции организации;

10) независимая оценка рыночной  стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность[21, c.363-371].

К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.

Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и прочие.

При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский баланс" (форма N 1), "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3).

Аудит формирования уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.

Внешний контроль за формирование и движением уставного капитала организации осуществляется на уровне того или иного субъекта Российской Федерации. Так, например, в Москве существует распоряжение мэра Москвы №1044-РМ от 16.10.1998 года «Об усилении контроля за формированием уставного капитала юридических лиц». Согласно этому документу Московская регистрационная палата обязана осуществлять контроль за формированием заявленного в учредительных документах уставного капитала, а также проверять соответствие денежной оценки конкретного имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, действующим ценам. Такие распоряжения на сегодняшний день действуют практически во всех регионах и городах России.

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод о том, что контроль за формированием уставного капитала организации может быть двух видов – внутренний и внешний; внутренний осуществляется посредством аудиторских проверок, а внешний – распоряжений, указов и постановлений правительства субъектов Российской Федерации.

Контроль и ревизия формирования уставного капитала планируются на основе программы контроля (пример программы представлен в табл. 3.1.1).

Изучая документы, ревизор решает следующие задачи:

• определяет состав учредителей;
• проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
• определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Таблица 3.1.1.

Программа контроля формирования уставного капитала.

 

N п/п	Перечень контрольных процедур	Способы проверки	Приемы и методы проверки	Источники информации
Контроль формирования уставного капитала
1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Сплошной	Пересчет, инвентаризация, документальная проверка	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2	Проверка формирования уставного капитала по учредителям и по срокам	Сплошной	Инвентаризация, документальная проверка	Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
3	Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров	Сплошной	Пересчет, инвентаризация, документальная проверка	Регистры бухгалтерского учета, баланс
4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов	Сплошной	Документальная проверка, пересчет	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.	Сплошной	Пересчет, инвентаризация, документальная проверка	Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план четов
6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала	Сплошной	Пересчет, инвентаризация, документальная проверка	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала	Сплошной	Пересчет, инвентаризация, документальная проверка	Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
Ревизия расчетов с учредителями
1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1	Сплошной	Документальная проверка	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2	Сплошной	Документальная проверка	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3	Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями	Сплошной	Инвентаризация, документальная проверка	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
4	Проверка организации учета и выплаты дивидендов	Сплошной	Инвентаризация, документальная проверка	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
5	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов	Сплошной	Инвентаризация, документальная проверка, пересчет	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями	Сплошной	Инвентаризация, документальная проверка, пересчет	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
7	Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	Сплошной	Инвентаризация, документальная проверка	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

 

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала ревизор может использовать следующие методы сбора доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверку внутренних документов предприятия.

Например, синтетический учет уставного капитала в ЗАО «Йолдыз»:

1. В бухгалтерском учете  зарегистрированная величина уставного  капитала Дебет 75 Кредит 80 – 800 000 руб.

2. Внесено имущество  собственником при формировании  уставного капитала Дебет 10,50,51,52,01(08) Кредит 75 – 140 000 руб.

3. Если уставный капитал  формируется сразу, то его формирование  отразится Дебет 10, 50, 51,… Кредит 80 – 800 000 руб.

В качестве вклада от акционеров или учредителей могут поступать любые активы как в денежной, так и в натуральной форме.

В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных[26, c.17-24].

Изучая документы по вкладам в уставный капитал, ревизору следует результаты контроля систематизировать в рабочих документах (табл. 3.1.2).

 

Таблица 3.1.2.

Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал в ЗАО «Йолдыз».

№ п/п учредителей	Подлежит внесению		Фактически внесено				Отклонения (+/-)
	дата	сумма	дата	Номер и наименование документа	Сумма	Вид взноса
1	03.02	27000	03.02	Выписка банка № 6 от 12.02	24000	Денежные средства	-3000
2	13.02	23000	13.02	Приходный кассовый ордер № 10 от 15.02	23000	Денежные средства	-
3	24.02	310000	24.02	Акт приема-передачи № 8 от 27.02	370000	Основные средства	+60000
И т.д.	-	-	-	-	-	-	-

 

Данные ведомости (табл. 3.1.2) позволят впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников).

Полнота и своевременность оприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетных ведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма № СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.

Увеличение уставного капитала возможно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акций первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций, при выкупе акций обществом у акционеров.

Ревизору следует обратить внимание на отражение в учете превышения продажной стоимости акций над номинальной стоимостью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, в соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 5% уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Следовательно, ревизор должен проверить раз мер резервного капитала общества и правильность его формирования за счет отчислений от прибыли. По результатам проверки, которые отражены в рабочих документах, ревизоры составляют акты ревизии[2].

 

3.2 Совершенствование учета уставного капитала в ЗАО «Йолдыз».

Одним из наилучших методов усовершенствования  является применение средств автоматизации при учете уставного капитала.

Термин «1С:Предприятие» обозначает систему ПО, в которую входят и платформа, и наборы прикладных решений (разного масштаба и разной отраслевой специфики), а также различных методик. Поэтому как про средство разработки правильно говорить именно про платформу «1С:Предприятие». Как и для многих современных платформ, для «1С:Предприятия» трудно провести определенную границу между собственно инструментом разработки и «исполняющей системой», поскольку они образуют единое целое. Фактически платформа и есть средство разработки, но работает она как на этапе создания программ, так и при их выполнении.