Учет лизинговых операций

2.5 Учет затрат при ремонте

На основании п.3 ст.17 закона "О финансовой аренде (лизинге)" [1], если иное не предусмотрено договором  лизинга, лизингополучатель за свой счет осуществляет капитальный и  текущий ремонт предмета лизинга. При  этом не имеет значения то, на чьем балансе  учитывается предмет лизинга.

Расходы по ремонту оборудования, используемого непосредственно  в производственных целях, на основании  п. п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [8], являются расходами по обычным  видам деятельности.

Рассмотрим учет расходов по ремонту на конкретном примере.

Пример.

Организация (относящаяся  к отрасли промышленности) производит капитальный ремонт оборудования, полученного  по договору лизинга. Ремонт выполнен ремонтным цехом данной организации. Затраты на ремонт составили 50.000 руб. (запасные части, заработная плата, отчисления с заработной платы и т.д.). По условиям договора лизинга оборудование до момента  выкупа учитывается на балансе лизингодателя. Стоимость оборудования, согласно договору лизинга, составляет 1.000.000 руб. В целях  исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом  начисления.

Так как предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается  им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Вследствие того, что ремонт осуществлялся силами ремонтного цеха, расходы, связанные с выполнением  ремонта оборудования, отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные  производства" в корреспонденции  с соответствующими счетами (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Сформированная себестоимость  ремонтных работ списывается  с кредита счета 23 в дебет счета 20 "Основное производство" (приложение Ж).

В целях налогообложения  прибыли расходы организации (как  организации промышленности) на капитальный  ремонт оборудования, полученного по договору лизинга и используемого  в производственных целях, признаются в составе прочих расходов в размере  фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

2.6 Учет расчетов по  страхованию предмета лизинга

Согласно п.1 ст.21 Закона о  лизинге [1] предмет лизинга может  быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения  с момента поставки имущества  продавцом (поставщиком) и до момента  окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено  договором. Таким образом, страхование  лизингополучателем имущества, полученного  по договору лизинга, является добровольным страхованием.

Расходы на добровольное страхование  полученного по договору лизинга  производственного оборудования относятся  к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [8] как прочие затраты.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к  будущим отчетным периодам, Инструкцией  по применению Плана счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 "Расходы будущих  периодов" расходы ежемесячно списываются  в дебет счетов 20 "Основное производство" или 25 "Общепроизводственные расходы".

Для целей налогообложения  прибыли, согласно пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ [3], расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством  и реализацией. При этом застрахованные основные средства должны быть производственного  назначения (пп.3, п.1., ст.263 НК РФ) [3]. Расходы  по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере  фактических затрат.

Согласно пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ услуги по страхованию  не облагаются налогом на добавленную  стоимость.

Рассмотрим учет операций по добровольному страхованию у  лизингополучателя на конкретном примере.

Пример.

Организация - лизингополучатель  застраховало полученное по договору лизинга производственное оборудование. Договор страхования заключен сроком на один год. Страховой взнос в  размере 150.000 руб. перечислен страховщику  единовременно (таблица 3).

 

Таблица 3 - Страхование у  лизингополучателя

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислена сумма страхового взноса страховой организации	76	51	150.000
Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов	97	76	150.000
Расходы по страхованию, относящиеся  к текущему месяцу, включены в общепроизводственные расходы (ежемесячно в течение 12 месяцев)	25	97	12.500 (150.000/12)

В заключение необходимо отметить, что в составе информации об учетной  политике лизингополучателя в бухгалтерской  отчетности в обязательном порядке  подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

 
3. Порядок налогообложения операций по лизингу 3.1 Учет НДС по лизингу

В соответствии с п.1 ст.83 НК [3] РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества  и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в собственности  которой находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в  качестве налогоплательщика в налоговом  органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п.2 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации  осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налогом на добавленную стоимость  при лизинговых сделках у лизингодателя  облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к  возмещению принимается НДС по сумме  выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения  НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ [3] налогоплательщик обязан выставить  покупателю соответствующий счет-фактуру  не позднее пяти дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

3.2 Учет налога на имущество  по лизингу

В соответствии со ст.31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового  лизинга, учитывается на балансе  лизингодателя или лизингополучателя  по соглашению сторон. Поэтому, одним  из условий, которое должно содержаться  в договоре лизинга, является условие  о порядке балансового учета  предмета лизинга. Это обусловлено  еще и тем, что от постановки лизингового  имущества на баланс зависит обязанность  организации по уплате налога на имущество.

В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 01.01.2004 года, объектом налогообложения  налогом на имущество для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете  лизингового имущества на балансе  лизингополучателя налог на имущество  уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. Относительно уплаты налога на имущество организаций  лизингодателем существует два варианта. В первом случае, если лизингодатель  учитывает объект на бухгалтерском  счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Соответственно, если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

3.3 Учет налога на прибыль  по лизингу

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют  амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества ежемесячно в установленном  порядке, исходя из первоначальной стоимости  имущества и норм амортизации. При  этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования  объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом  лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ) [3].

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в целях определения норм амортизации, амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика.

Согласно п.7 ст.258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую  амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с  условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для  амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Однако это  право не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом.

Суммы начисленной амортизации  по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей  исчисления налогооблагаемой прибыли  в составе прямых расходов как  расходы, связанные с производством  и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ [3].

В целях налогообложения  прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией. При  этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у  лизингополучателя, лизинговые платежи  признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

 
Заключение

В данной курсовой работе рассматривалась  тема "Учет лизинговых операций", в ходе которой были проанализированы виды лизинга, что представляет собой  лизинг и рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу. В итоге  были сделаны следующие выводы.

Таким образом, из выше изложенного  материала видно, что в сложившихся  современных экономических условиях использование лизинга является более выгодным.

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного  назначения, предусматривающая возможность  их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного  договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в  аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование  лизингового имущества. После истечения  срока действия договора арендатор  либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора (заключает новый договор), либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской  деятельности в России. Лизинг формирует  новые, более мощные мотивационные  стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор  для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В настоящее время происходит увеличение предложения лизинговых услуг и для создания конкурентоспособной  лизинговой компании необходимо найти  наиболее перспективных клиентов и  предложить им более привлекательные  условия.

Что касается отражения в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина  РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга [10], которые  отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя  вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его  применению.