Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

     Таблица 3.1. Хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в СПК «Нагорск»

     С-до по К^т сч.70 на 1.01.2008 г. 1033тыс. руб.

 

     С-до по К^т сч.70 на 1.01.2009 г.        347 тыс. руб. 

     В регистрах журнально-ордерной формы  для отражения операций по счёту 70 предназначен журнал-ордер №10 АПК. В этом журнале для счёта 70 отведена отдельная графа, куда заносятся  кредитовые обороты счёта с разбивкой по строкам в разрезе корреспондирующих счетов. А дебетовый оборот счёта 70 отражают в журналах-ордерах №1, №7АПК, №8, №11.

     Сводная ведомость по расчётам с работниками  обобщает данные в целом по хозяйству. Здесь показываются суммы начисленной оплаты труда по видам, данные о суммах заработной платы, выданной в течение месяца наличными, о размерах депонированных сумм и сумм удержаний по видам.

     По  данным этой ведомости выписываются чеки на получение наличных денег  из банка, составляют справки об использовании фонда оплаты труда, которые ежемесячно представляют в отделение банка и другие инстанции.

     Сводная ведомость  №58 АПК служит для  систематизации начисленной оплаты труда по видам деятельности и  по категориям работников (рабочие, руководители, служащие, специалисты). По каждой категории работников указывается количество отработанных человеко-часов, суммы оплаты труда, премии из фонда оплаты труда и материальные поощрения. Ведомость открывают на год. Записи в ней делаются ежемесячно на основании расчётно-платёжных ведомостей. Общая сумма по ведомости №58 АПК должна контролироваться суммой, указанной в сводной ведомости по расчётам с работниками. 
 

 

     4.   Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы                        

     Из  начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания.

     Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы:

     1) в погашение сумм задолженности  в пользу предприятия (по подотчетным  суммам, при наличии счетной ошибки  на сумму, излишне выплаченную  работнику, плановым авансам,  в возмещение материального ущерба  в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтому инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.

     На  указанные суммы удержаний в  учете делаются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными 
лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

     2) в погашение сумм задолженности  в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей). В данном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Наиболее  стабильными и  весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физических лиц.

     Данный  налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, т.е. получающими  доходы от источников на указанной  территории, так и не являющиеся таковыми.

     Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как  в денежной, так и в натуральной  формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения  имеют право на уменьшение совокупного  дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).  

     В составе стандартных налоговых  вычетов налоговый вычет в  минимальном размере – 1000 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. В качестве налогоплательщика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб.

     Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб.

     Если  работник имеет право на несколько  вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется  один из них, по которому установлен максимальный вычет.

     Наиболее  значительными удержаниями после  налога на доходы физических лиц являются алименты.

     Согласно  ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом  отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной платы по всем основаниям, кроме: - материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

• единовременных премий; 
• выходного пособия при увольнении.

     При наличии двух детей размер удержаний  установлен - 1/3, а на троих и более  детей – 1/2 всего заработка.

     В качестве исполнительного листа  на алименты может рассматриваться  соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

     Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.

     Удержание алиментов из заработной платы и  иных видов дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания  налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

     3) в погашение задолженности в  пользу третьих лиц и организаций  (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Такие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

     4) по личному заявлению работника  (погашение индивидуальных 
ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с учредителями».

     Если  исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работника, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70 %.   

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Анализ расчетов по оплате труда

     Для  нынешней  ситуации  в  области  оплаты  труда  характерна  высокая  дифференциация  в  уровне  заработной  платы  между  отраслями,  регионами,  предприятиями.  Региональное  разделение  объясняется  существующей  схемой  размещения  производительных  сил,  сложившейся  региональной  структурой.  Высокая  заработная  плата  сложилась  в  регионах,  где  преобладают  предприятия  топливно-энергетического  комплекса,  продукция  которых  идет  на  экспорт,  низкий  уровень  оплаты  труда  в  районах,  где  развит  преимущественно  аграрный  сектор  и  доминируют  предприятия  обрабатывающей  промышленности./10/

     Тяжелое  положение  в  экономике  привело  к  обострению  многих  социальных  противоречий  и  к  блокированию  возможностей  положительного  воздействия  новых  трудовых  отношений  на  результаты  хозяйственной  деятельности.  Несмотря  на  качественное  изменение  характера  социально-трудовых  отношений,  механизм  их  регулирования  остался  прежним.  Элементы  новых  отношений,  адекватные  рыночной  экономике,  были  зачастую  формальными.  Социальная  плата  за  реформы  оказалась  неоправданно  высокой./13/

     Авторы  большинства  статей  констатируют  тот  факт,  что  ситуация  в  социальной  сфере  сельского  хозяйства  в  последние  годы  ухудшилась.  Основная  причина  этого  явления - низкий  уровень  заработной  платы: «… в  сельском  хозяйстве  уровень  зарплаты  почти  в  два  раза  ниже,  чем  в  народном  хозяйстве  в  целом ».  Такое  различие  объясняется  «…произошедшими  изменениями  в  положении  сельскохозяйственных  производителей  на рынке,  неэквивалентностью  товарообмена ».   Все это привело к тому,  что «…в сельском  хозяйстве,  как в никакой другой  отрасли,  произошло снижение  цены  рабочей силы…». /4/.