Теоретические аспекты амортизации основных фондов

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит  от:

• первоначальной стоимости объектов;
• их ликвидационной стоимости;
• амортизируемой стоимости; 
• предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Предполагаемый срок полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д.

1.3 Повышающий коэффициент к норме амортизации.

На основании статьи 259.3 Налогового Кодекса, предприятия могут применять повышающий (либо понижающий) коэффициент к норме амортизации.

Для целей налогообложения эти коэффициенты обязательно должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

1.Налогоплательщики могут  увеличить норму амортизации  не более, чем в 2 раза в следующих случаях:

а) для основных средств при работе в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности.

Агрессивной средой считаются природные или искусственные факторы, вызывающие повышенный износ основных средств при их эксплуатации. Это может быть также работа во взрывоопасной, токсичной, пожароопасной или другой среде, которая может спровоцировать аварийную ситуацию.

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то такой коэффициент не применяется для 1, 2, 3 амортизационных групп основных средств.5

б) для собственных амортизируемых основных средств в отношении сельскохозяйственных организаций промышленного типа (животноводческие комплексы, птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и прочие);

в) для собственных амортизируемых основных средств в отношении организаций - резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

г) для амортизируемых основных средств в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность согласно Правительству Российской Федерации, или имеющих высокий класс энергетической эффективности (установленный законодательством.

2. Налогоплательщики могут  увеличить норму амортизации  не более, чем в 3 раза в следующих случаях:

а) при использовании амортизируемого основного средств, указанного в договоре финансовой аренды (договора лизинга), если они согласно договора должны учитываться на балансе налогоплательщика. 
Указанный коэффициент не применяется для 1, 2, 3 амортизационных групп основных средств.

б) при использовании амортизируемых основных средств только для осуществления научно-технической деятельности.

3. Для корректировки прибыли, организации могут применять  понижающие коэффициенты на основании  решения руководителя, которое утверждается  в учетной политике организации.

При реализации амортизируемого основного с пониженной ставкой амортизации, остаточная стоимость реализуемого объекта рассчитывается, исходя из фактически применяемой нормы амортизации.6

1.4 Методы начисления амортизации.

Размер амортизационных отчислений имеет большое значение, так как, с одной стороны, они включаются в расходы организации, как элемент затрат,  и влияют на формирование финансового результата, а с другой стороны, являются одним из основных источников финансирования воспроизводства основных средств.7

Обеспечение нормального воспроизводства основных фондов требует правильного начисления амортизации по установленным нормам.

Существует четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:

• линейный;
• списания стоимости пропорционально объему продукции(работ);
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• метод уменьшающегося остатка.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды ( ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

Метод равномерного (линейного) списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

В основе этого метода лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.8

А = (ОПФ - Л)/Т, где                         (1)

А – сумма амортизационных отчислений в год (руб.)

ОПФ – первоначальная стоимость основных средств (руб.)

Л – ликвидационная стоимость основных средств (руб.)

Т – срок полезного использования

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Остаточная стоимость основных средств ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам.

А = (ОПФ – Л)/Р, где                        (2)

Р – объем выполненных работ, услуг, пробег и т.д.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

А = ОПФ*м/Н, где                                 (3)

М – количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества

Н – сумма чисел всех лет полезного использования.

Метод уменьшающегося остатка основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при линейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.9

В = 100/Т, где                                          (4)

В – норма амортизации (%)

А =Ц*В*Ост  (руб.), где                          (5)

Ц – повышающий коэффициент

Ост – остаточная стоимость основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчет амортизации.

2.1 Исходные данные.

Для применения методов расчета амортизации нам понадобятся исходные данные. Я проведу сравнение всех четырех методов расчета амортизации и постараюсь дать их сравнительную оценку. Для этого возьмем исходные данные в таблице 2.

 Исходные данные.                                   Таблица 2.

Наименование объекта	Первоначальная стоимость объекта (руб.)	Ликвидационная стоимость (руб.)	Срок эксплуатации (год)	Пробег (км)
Грузовой автомобиль	1000 000	100 000	5	400 000

 

2.2 Расчет амортизации

Метод равномерного списания.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

В нашем случае расчет будет следующий:

А = (1000 000-100 000)/5 = 180 000 руб.

Начисление амортизации в течение пяти лет отразим в таблице 3.

Три момента вытекают из этой таблицы:

• в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;
• накопленный износ увеличивается равномерно;
• остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

 

 

Начисление амортизации: метод линейного списания.       Таблица 3.

Срок эксплуатации (год)	Первоначальная сумма (руб.)	Ежегодная амортизация (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
1год	1000 000	180 000	180 000	820 000
2год	1000 000	180 000	360 000	640 000
3год	1000 000	180 000	540 000	460 000
4год	1000 000	180 000	720 000	280 000
5год	1000 000	180 000	900 000	100 000

 

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ.

Износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Грузовой автомобиль имеет максимальный пробег 400 000км, при этом его первоначальная стоимость и ликвидационная полностью соответствует предыдущему примеру. Исследуя одинаковые начальные данные, нам проще будет давать оценку методам в конце курсовой работы.

Амортизация в данном случае будет рассчитана следующим образом:

А = (1000 000 – 100 000)/400 000 = 2,25руб.

Мы рассчитали сумму амортизации на один километр, пройденного пробега. Следовательно, если предположить что каждый год транспортное средство будет проходить разный километраж, то смоделируем таблицу 4 амортизационных отчислений.

Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

 

 

Таблица 4.

Метод амортизации пропорционально объему выполненных работ.

Срок эксплуатации (год)	Первоначал. сумма (руб.)	Пробег (км)	Ежегодная амортизация (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
1год	1000 000	100 000	225 000	225 000	775 000
2год	1000 000	97 000	218 250	443 250	556 750
3год	1000 000	112 000	252 000	695 250	304 750
4год	1000 000	70 000	157 500	852 750	147 250
5год	1000 000	21 000	47 250	900 000	100 000