Техника и форма бухгалтерского учета

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           1.2.1. Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная» 
 
 

         Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы счетоводства и используется в бюджетных организациях и на небольших предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество. 

Форма учетного регистра «Журнал-Главная» 

 
 
 
 
 

     В основе формы учета  «Журнал-Главная» лежат мемориальные ордера, которые ежемесячно в хронологическом  порядке записываются в регистре синтетического учета, который принято  называть «Журнал-Главная». В эту  книгу первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.

     По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

     Все хозяйственные  операции, отраженные в первичных  документах,  

приложенных к мемориальным ордерам, разносят в карточки аналитического учета установленной формы, открываемые в развитие каждого синтетического счета. Все карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре. 

     Схема 2.  Формы бухгалтерского учета «Журнал-Главная» 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Вариантом этой формы  учета является рекомендованная  Министерством финансов для малых предприятий Упрощенная форма бухгалтерского учета, в которой Журнал-главная носит название Книги хозяйственных операций и отдельно предусматривается ведение ведомости учета заработной платы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                   1.2.2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета 
 
 

      Мемориально–ордерная форма учета является самой трудоемкой и малоэффективной, однако она сохраняется на небольших предприятиях, работающих, как правило, в сфере реализации товаров и имеющих незначительное число документов. В основе этой формы лежит мемориальный ордер (лист бумаги, на который наносится штамп со словами «Запись, дебет, кредит, сумма, дата»), где хронологически регистрируется каждый документ без группировки по видам хозяйственных фактов и независимо от корреспонденции счетов. К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых он составлен.

        Заполненные мемориальные ордера  в хронологическом порядке записываются  в регистрационный журнал и  нумеруются по порядку. Итог  оборотов регистрационного журнала  сверяется с итогом оборотной  ведомости синтетического бухгалтерского учета. Данные мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, а из нее- в оборотную ведомость по синтетическим счетам. Эта ведомость называется шахматной, по ее данным составляется бухгалтерский баланс

         Одновременно с записями синтетического  учета на карточках ведется  аналитический учет, его итоги  обобщаются в оборотных ведомостях, которые сверяются с данными  оборотной ведомости синтетического  учета.

                             
 
 

                                Схема 3. Мемориально - ордерная форма учета  
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Мемориально- ордерная форма отличается обилием мемориальных ордеров, многократным дублированием учетных записей, большой трудоемкостью. 
 
 
 
 
 
 

                            1.2.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета 
 
 
 

     Журнально-ордерная система возникла в 50-е годы, как  наиболее прогрессивная в условиях ручного способа ведения бухгалтерского учета.

Схема 4. Журнально-ордерная форма учета. 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       В основу построения журнально-ордерной формы учета  положены следующие принципы:

• производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
• совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
• отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
• применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;
• применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
• применение месячных журналов-ордеров.

       Журнально-ордерная форма учета основана на использовании  принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

       Накапливание и  систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

       Хронологическая и  систематическая запись хозяйственных  операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

       В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как  правило, два вида бухгалтерских  регистров: журналы-ордера и вспомогательные  ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

       В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных  ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать. 

       Журнал-ордер № 1

       по кредиту счета  № 50 «Касса» в дебет счетов 
 

 
 
 
 

     На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).

     Для обеспечения  контроля за правильностью учета  хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно  сверяются с данными первичных  документов, на основании которых  произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются  главным бухгалтером предприятия.

     Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров  ведется в главной книге, в  которой выводятся конечные остатки  по всем счетам, используемым при составлении  нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой  бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги.

                                      Главная книга.

                                            

                                                         Счет №_____________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     Кредитовый оборот переносится на счет главной книги  одной итоговой суммой за месяц, так  как в развернутом виде он находится  в журнале-ордере.

       Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.

     В счете главной  книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной  книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение  сальдо на конец месяца и составление  баланса.

     Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более  ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа.

     Однако журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки; главным из которых является ориентация журнально-ордерной формы на без машинную технику учета. Громоздкость и сложная структура большинства журналов-ордеров требуют высокой подготовки и определенных усилий по овладению методикой учетной регистрации.