7. Бюджет коммерческих расходов. Этот  бюджет представляет собой подробный  план расходов, связанных со сбытом  продукции в будущем периоде. 

      8. Бюджет административных расходов. В нем представлен план текущих  операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом продукции, но необходимых для поддержания деятельности предприятия в целом в будущем периоде. В основном это постоянные затраты.

      9. План прибылей и убытков. Составление операционного бюджета завершается разработкой плана прибыли и убытков. На основе подготовленных текущих бюджетов разрабатывается прогноз прибылей и убытков, который в общем виде выглядит следующим образом: 

      Pf = Vr – Sr – I + Ea            (3.) 

      где   Pf – прибыль от основной деятельности;

      Vr – выручка от реализации продукции;

      Sr – себестоимость реализованной  продукции;

      I   – валовая прибыль;

      Ec – операционные (административные, коммерческие) расходы.

      Финансовый  бюджет представляет собой план предполагаемых источников финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.

      1. Бюджет денежных средств представляет  собой план поступления денежных средств и платежей па будущий период. В процессе подготовки общего бюджета смета денежных средств разрабатывается после того, как все операционные бюджеты и план прибылей и убытков уже завершены. В бюджете денежных средств суммируются все потоки средств как результат планируемых операций на всех стадиях формирования общего бюджета. В целом этот бюджет отражает ожидаемое конечное сальдо па счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают. Следовательно, могут быть запланированы периоды наименьшего и наибольшего наличия денежных средств.

      Смета денежных средств состоит из двух частей:

      1. Ожидаемые поступления средств.  Для их определения используют  информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит за наличные, продаже акций, активов, возможные займы.

      2. Ожидаемые платежи. Эти данные  берут из различных операционных  бюджетов: затраты на материалы  и рабочую силу, затраты па  приобретение и оплату услуг,  будут ли они оплачены сразу  или возможна отсрочка платежа, использование средств на оплату оборудования, на погашение займов и кредитов и т. д.

      С помощью бюджета денежных средств  достигаются две цели:

      1. Показывается конечное сальдо  на счете денежных средств,  которое необходимо для завершения прогнозного бухгалтерского баланса.

      2. Выявляются периоды излишка финансовых  ресурсов или их нехватки, что  имеет важное значение в управлении  финансовыми ресурсами.

      При подготовке бюджета денежных средств  особое внимание следует уделять  времени фактических поступлений средств или платежей, а не времени исполнения хозяйственных операций.

      3. Прогнозный бухгалтерский баланс. Последним этапом в процессе  подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для предприятия в целом, предполагая, что запланированная деятельность будет действительно иметь место. Данные всех бюджетов используются для этих прогнозов. Прогнозный бухгалтерский баланс является конечным продуктом всего процесса составления бюджета. Именно на этом этапе руководство предприятия должно вынести решение о принятии предлагаемого общего бюджета или изменить его.

      Генеральный бюджет показывает руководству, как  его планы скажутся на финансовом положении организации. В процессе обсуждения проекта генерального бюджета может быть изменена кредитная политика предприятия в отношении покупателей; введена скидка за быструю оплату счета или изменены условия предоставления отсрочки платежа.

      Первый  вариант генерального бюджета редко  оказывается окончательным. После корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений вносят изменения в генеральный бюджет, и вновь анализируют влияние планов предприятия па его финансовое состояние. В этом смысле процессы планирования и составления бюджета сливаются в один процесс управления.

      Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, то есть в статическом  бюджете доходы и расходы планируются  исходя только из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации.

     Сравнение статического бюджета с фактически достигнутыми результатами проводится вне зависимости от достигнутого объема реализации. Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. Возможности более детального анализа деятельности предприятия статический бюджет не предоставляет. В этих целях используется гибкий бюджет.

      Гибкий  бюджет - это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой  активности, а для определенного  его диапазона. Таким бюджетом предусматривается  несколько альтернативных вариантов объема реализации. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В статическом бюджете затраты планируются, а в гибком бюджете они рассчитываются.

      Для переменных затрат определяют норму  в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости 
от уровня реализации.

      Поскольку постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как  для статического, так и для  гибкого бюджетов.

      Анализ  отклонений фактических затрат от бюджетных  производится на четырех уровнях.

      На  нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов деятельности организации с генеральным статическим бюджетом и выявляются положительные и отрицательные отклонения. На первом уровне выявляются причины отклонения фактического значения прибыли от запланированного в бюджете. При этом возможны две причины:

      1. Изменение в объеме реализации, которое определяется путем сравнения  показателей двух бюджетов –  статического и гибкого. Гибкий  бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. Статический бюджет, напротив, включает доходы и затраты, исчисленные исходя из запланированного объема реализации. В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции. Следовательно, различия между этими бюджетами вызваны исключительно различиями в объемах реализации.

      2. Изменение общей суммы затрат.

      На  втором уровне рассчитываются отклонения по цене ресурсов, которые показывают отличия фактической цены приобретения ресурсов от стандартной. На третьем уровне рассчитываются отклонения по объему использованных ресурсов.

      Для ООО "Волга" на данном этапе характерно стоит проблема планирования движения денежных средств в связи  с  этим представляется возможным внедрить практику разработку и выполнение бюджета денежных средств и платежного календаря.

      Фактическое исполнение бюджета эффективно контролируется при помощи диагностики финансово-хозяйственного состояния предприятия.

Список использованных источников

1. Ладутько  Е.Н. Организационно-технологическая  структура бухгалтерского учета на предприятии. // Вестник БГЭУ, 2004, № 1, с. 55-61
2. Ладутько Е.Н. Проблемы бухгалтерского учета на белорусских предприятий. // Бухгалтерский учет и анализ. – 2002,  № 3, с.3
3. Маккей П. Технология внутрифирменного бюджетирования. // Проблемы теории и практики управления. – 2002,  № 5, с. 40-44.
4. Мальцев М. В.. Основные этапы развития финансового менеджмента в переходный период. (стр. 66-68) – Экономика и право переходного периода. Материалы IV Международной научно-методической конференции. – Гродно: Издательство Гродненского филиала НИСЗ, 2000
5. Мескон М. Х., Альберт М. Хедоури Ф. Основы менеджмента. – М.: Дело, 1999.
6. Мизиковский Е.А. Нормативная база в бухгалтерском учете.// Бухгалтерский учет. – 2004 – № 5 с.61-63
7. Мирзоевский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгалтерский учет. – 2001 – №  8, с.44-47