Современные тенденции международного налогового планирования

Многие известные инвестиционные компании и фонды зарегистрированы в оффшорах. С одной стороны, это позволяет избежать довольно жесткого государственного регулирования развитых стран, с другой — существенно снизить налоговые платежи. Поэтому оффшорным инвестфондам, как и оффшорным банкам, удается обеспечивать несколько более высокие показатели рентабельности. К примеру, знаменитый фонд Quantum Endowment Fund Джорджа Сороса, зарегистрированный на Нидерландских Антильских островах, показывал в среднем 31% годовых за свою более чем тридцатилетнюю историю (1969-2007).

Оффшорные страховые компании занимаются внутрифирменным страхованием (captive insurance) и перестрахованием. Кэптивное страхование заключается в страховании рисков какого-либо узкого круга лиц, обычно собственников. Обычно прибегают к услугам собственной страховой компании, когда риск наступления страхового случая очень мал, а размеры премий велики. Так как величина премий сторонней страховой компании устанавливается из среднестатистических показателей, а уровень риска отдельной компании может существенно отличаться в ту или иную сторону, то зачастую бывает выгодно передать страхование дочерней структуре, которая может определить риски каждого клиента. Перестрахование используется как скрытая форма вывоза капитала из страны — заключается договор о страховании с обычной компанией, которая перестрахует свои риски у оффшорной, принадлежащей самому страхователю.

После событий 11 сентября активизировалась международная деятельность по борьбе с финансированием терроризма, отмыванием денег и прочим криминалом. В какой-то мере это отразилось на привлекательности оффшорных юрисдикций. После принятия в США известного антитеррористического закона — USA Patriot Act, практически умерла отрасль частных оффшорных банков, поскольку американским банкам были запрещены корреспондентские отношения с банками-"пустышками" (shell banks), не имеющими офиса ни в одной стране.

Рекомендации международных организаций, таких как FATF и OECD, не требуют ограничить использование оффшорных компаний, а в большинстве случаев сводятся к ужесточению идентификации владельцев оффшорных компаний. Например, в виде запрета выпуска акций на предъявителя, обязательного раскрытия информации о бенефициарных владельцах и т. д. Большинство оффшорных юрисдикций пообещало привести свое законодательство в соответствие с этими требованиями к 2008 году.

Решение зарегистрировать компанию в оффшорной зоне является логичным ответом на налоговую политику, проводимую российским – да и не только российским правительством. За полтора десятилетия оффшоры и связанные с этим понятием темы успели войти в фольклор; термин "оффшор", не имеющий даже устоявшегося русского написания (также, практически на равных правах, применяется название "офшор"), хорошо знаком людям, предельно далеким не только от внешнеэкономической деятельности, но и от бизнеса вообще. Разумеется, специалистам хорошо известны все трактовки этого понятия; тем не менее, выбор оптимальных условий для открытия своей первой оффшорной компании может отнять немало времени даже у опытного бизнесмена.

Традиционные оффшорные зоны – Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшелы и прочие знаменитые страны, под юрисдикцией которых процветает огромное множество компаний, - идеально подходят для безопасного хранения денежных средств. Полная конфиденциальность (в реестре компаний имена владельцев не значатся), гарантированная стабильность, наконец, моментальный доступ к вашим счетам в любой точке мира – такой подход обеспечивает вам полную свободу в движении средств. В то же время, не стоит забывать о "черном списке", в который попало большинство островных оффшорных зон, отличающихся отсутствием налогообложения и не требующих от оффшорных компаний никакой отчетности. Среди же «белых» оффшоров наиболее выгодное положение занимает Содружество Доминика. Оффшор на Доминике – одно из самых удачных решений проблемы свободного перемещения денежных средств на сегодняшний день.

В свою очередь, для ведения нормальной внешнеэкономической деятельности требуется более серьезная юрисдикция, которая не входила бы ни в один список оффшоров и, помимо того, имела бы договор об избежании двойного налогообложения со странами, которые представляют ваши потенциальные партнеры. Государства и регионы, отвечающие таким критериям, выдвигают уже достаточно серьезные требования к оффшорным компаниям. Это и ограничения на определенные виды деятельности и на названия компаний, и строгие требования к деловой отчетности (с ежегодным аудитом), и большие отчисления (так, с 2003 года Кипр взимает 10% с прибыли всех компаний, будь то оффшорных или резидентных). Тем не менее, оффшор в Гибралтаре или на Кипре был и остается отличным способом повышения эффективности внешнеэкономической деятельности.

 

2.3. Изменения оффшорного налогового планирования Мальты

Парламентом Мальты был одобрен ряд изменений Закона о подоходном налоге. Эти изменения привели положения указанного закона в соответствие с условиями соглашения, достигнутого с ЕС в марте 2006 года. Среди принятых изменений следует выделить:

- режим освобождения  от налогов на основе участия  в отношении прироста капитала  и дивидендов, получаемых мальтийской  компанией от участия в капитале других компаний.

- в отношении  дивидендов, получаемых мальтийскими  компаниями от участия в капитале, однако, был принят ряд ограничительных  положений.

- в том случае, если условия для квалификации  компании, освобожденной на основе  участия, не соблюдаются, применяется система компенсации. Объем компенсации зависит от рода деятельности и источника прибыли мальтийской компании.

- теперь преимуществами  как компенсационной системы, так  и освобождения от налогообложения  на основе участия могут пользоваться как резиденты так и нерезиденты Мальты.

- упразднены  различия, которые ранее существовали  между различными типами компаний, зарегистрированных на Мальте.

- объем компенсационных  выплат рассчитывается на основе  брутто-дивидендов, распределяемых до любых вычетов в соответствии с льготами, предусмотренными соглашением о налогообложении, односторонним льготным режимом или льготным режимом содружества, и ограничивается размером налога, уплаченного на Мальте.

- компании, зарегистрированные  в качестве международных торговых компаний до 31 декабря 2006 года, могут сохранять свой статус до 31 декабря 2010 года.

- полностью была  сохранена система условного  налогообложения.

Налогообложение потока доходов компаний Мальты

Все компании, зарегистрированные на Мальте с 01 января 2007 года, могут осуществлять международную торговую или холдинговую деятельность. Применяемые нормы налогообложения зависят от распределения прибыли по налоговым счетам с разными ставками налогообложения, что определяется типом и источником дохода. Существуют 5 налоговых счетов:

- счет «окончательный  налог»;

- счет «недвижимое  имущество»;

- счет «иностранная  прибыль»;

- счет «налог, взимаемый на Мальте»; и

- счет «необлагаемый  налогом».

Уровень подоходного налога в раз мере 35%, применяемый к компания Мальты, остался неизменным.

Доход от дивидендов и прирост капитала

Компания Мальты, получающая дивидендную прибыль, от акционерного участия или прибыль от прироста капитала, имеет возможность по своему усмотрению выбирать один из следующих способов налогообложения своей прибыли:

- пользоваться  режимом освобождения от налогов  на основе участия, который гарантирует  освобождение от налогообложения  на Мальте дивидендов или прибыли  от прироста капитала, получаемых  компанией Мальты;

или - объявлять прибыль от прироста капитала и дивиденды налогооблагаемыми и платить на них налог по ставке 35%. При распределении дивидендов компанией Мальты, ее акционер(ы) может(гут) обратиться за полной компенсацией (100%) налога на такие дивиденды, взимаемого на Мальте.

Определение «доля участия» в основном сохранила свой смысл. Основным квалификационным условием является владение не менее, чем 10% акционерного капитала иностранной организации.

Однако, было введено положение о 183-х дневном сроке участия в капитале в том случае, когда инвестиции (компании Мальты) квалифицируются как «доля участия» на том единственном основании, что их объем не меньше минимальной инвестиционной стоимости, вложенной в иностранную организацию, которая составляет MTL500 000 (примерно EUR1 165 000).

Доля участия также может существовать и в том случае, когда компания Мальты участвует в ассоциации лиц, учрежденной или зарегистрированной за пределами Мальты, которая не является резидентом Мальты, и схожа с коммандитным товариществом, капитал которого не представлен акциями.

Ограничительные положения

Принятые ограничительные положения применяются в отношении дивидендов, получаемых мальтийской компанией от участия в капитале в независимости от того, решает ли компания воспользоваться преимуществами режима освобождения от налогов на основе участия или платить налог, как это указано выше.

Если компания Мальты имеет долю участия в иностранной компании, и не выполняется ни одно из следующих условий, а именно:

- иностранная  организация зарегистрирована в или является резидентом страны-участницы ЕС; или

- прибыль иностранной  организации облагается налогом  по ставке не менее 15%; или

- менее 50% прибыли  иностранной организации составляет  пассивный доход или роялти, то  должны выполняться два следующих  условия для любого из выбранных вариантов налогообложения (режим освобождения/полная компенсация), которые были указаны:

- доля участия  компании Мальты не должна  являться портфельным инвестированием; и

- доход иностранной  организации или ее пассивный  доход или роялти должны облагаться налогом за пределами Мальты по ставке не менее 5%.

При отсутствии доли участия у компании или при невыполнении указанных условий, акционер(ы) компании Мальты может(гут) обратиться за компенсацией 6/7 или 2/3 объема налога, уплаченного на Мальте, в зависимости того, заявляет ли компания Мальты свои права на использование преимуществ соглашения об избежании двойного налогообложения.

Компании, зарегистрированные как международные торговые компании до 31 декабря 2006 года, могут сохранять свой статус до 31 декабря 2010 года. Однако, такие компании могут принять решение об отказе от своего статуса до указанной даты. После отказа от статуса или после наступления 31 декабря 2010 года, в зависимости от того, что произойдет раньше, приведенные выше изменения будут действительны для целей регулирования деятельности указанных компаний.

 

 

 

Заключение

Международное налоговое планирование (МНП) — это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, используемые с целью уплаты налогов бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то и вовсе по нулевой ставке.

Само по себе налоговое планирование, в том числе с использованием специальных зарубежных структур (почему собственно его и называют международным), — это в целом легитимная и достаточно распространенная деятельность в большинстве цивилизованных демократических стран мира. С другой стороны, как и во всех сферах жизнедеятельности человека, в сфере МНП тоже встречаются сделки и схемы, выходящие за рамки правового поля и преследуемые не только в административном, но и в уголовном порядке. Именно в связи с этим и в настоящее время мы наблюдаем тенденции усиления борьбы международного сообщества с подобными незаконными проявлениями. Тем не менее МНП продолжает занимать важное место в работе большинства крупных корпораций мира, в том числе находящихся в России, Украине и других странах СНГ.

Различные государства не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем здесь мы ведем разговор не только о ставках — отличаться могут даже сами принципы взимания налогов!

В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. К примеру, уже давно многие производители из развитых западных стран, такие как General Motors и PepsiCo, переводят свои основные производственные мощности в страны, где рабочая сила дешевле. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты.

В заключение работы, необходимо еще раз указать, что оффшор — понятие, имеющее сегодня несколько значений:

• Это оффшорная зона - определенная территория, предусматривающая ряд различных льгот для субъектов хозяйственной деятельности при ведении ими бизнеса за пределами этой юрисдикции;
• Это оффшорная компания – компания, созданная в оффшорной зоне, не осуществляющая деятельность на ее территории и пользующаяся определенными налоговыми и другими льготами.

Придерживаясь позиции Центрального Банка России, можно выделить следующие характеристики оффшорных зон:

• налоговые льготы (это основа оффшора), устанавливаемые с целью привлечения под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран;
• финансовая, в том числе банковская активность в стране, развитая система коммуникаций и связи, обеспечивающие функционирование регистрирующихся на их территории офшорных компаний;
• полное отсутствие либо значительное смягчение государственного валютного контроля;
• крайне упрощенная процедура регистрации отчетности компаний. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не предполагаются;
• особые законодательные гарантии финансовой секретности, а также повышенная ответственность за разглашение банковской и коммерческой тайны лиц (информации о размерах активов инвесторов, данных о самих инвесторах и т.п.), получающих выгоду от установленного налогового режима.