Современные тенденции международного налогового планирования

Основной целью создания оффшорной компании обычно является структуризация бизнеса для сокращения налогового бремени основной компании: суммарные расходы по поддержанию оффшорной компании во много раз меньше, чем суммы, которые они экономят на налогах.

Оффшорные компании также широко используются для хранения личных сбережений. Это позволяет гражданам стран с нестабильной экономикой держать средства в надёжных зарубежных банках, не нарушая при этом законов собственной страны (например, граждане России, постоянно проживающие в Российской Федерации, могут иметь личные счета за границей лишь в некоторых странах, и то с определёнными условиями).

Страна с оффшорным законодательством заинтересована в привлечении международного бизнеса, т.к. каждая оффшорная фирма платит как напрямую в местный бюджет, так и местной администрирующей компании, часто юридической и бухгалтерской компаниям, иногда хранит средства в местных банках, может пользоваться услугами местных авиалиний, гостиниц, ресторанов, телекоммуникаций, может снимать офис и давать рабочие места в нём местным гражданам и т.д. Всё это является важными поступлениями для небольших островных государств с населением от 10 000 (на Тёркс и Кайкос, Бермудах, и др.) до 250000 жителей (например, на Багамах). Даже если та или иная компания не разворачивает деятельность в полной мере, она всё равно приносит небольшой доход стране, а в будущем может разрастись и в крупную фирму. Следует отметить, что практически во всех оффшорных странах существуют и обычные компании, платящие высокий налог на прибыль, однако они не представляют интереса для налогового планирования.

В каждой оффшорной зоне создаются компании своего типа, согласно местному законодательству. Общими для всех зон являются следующие особенности:

- оффшорные компании  не ограничены в своей деятельности (ни по Уставу, ни по закону), за исключением отдельных видов деятельности, требующих лицензирования правительством; к таковым обычно относятся банковская, страховая, юридическая, аудиторская, трастовая, административная и некоторые другие, и работа в этих областях без лицензии строго карается в т.ч. тюремным заключением. Подробнее об ограничениях см. "Несколько «НЕ…» по оффшорным компаниям"

- ограниченная  ответственность: владельцы отвечают  по обязательствам компании только  в пределах оплаченного уставного  капитала; для небанковских компаний обычно нет ограничения на минимальный оплаченный уставной капитал (1-2 доллара вполне достаточно);

- в стране  регистрации компания должна  иметь зарегистрированный (юридический) адрес и агента, которым может  являться лицо, физическое или  юридическое, в обязанности которого входит фактическое находиться по юридическому адресу компании и быть связующим звеном между государственными органами страны регистрации и компанией, при этом содержать полноценный офис нет необходимости;

- компания имеет право без ограничения открывать счета в банках мира, причём если в стране регистрации нет налогов и обязательного аудита, не требуется сообщать об открытых счетах властям; счета в стране регистрации также допустимы;

- владельцы определяются  акциями (именными или на предъявителя); в свою очередь они избирают директоров, а те уже принимают все текущие решения, такие как об открытии счёта в банке, взятии или предоставлении займа и т.д.; директора назначают секретаря компании, чья подпись заверяет протоколы всех заседаний и решений совета директоров и собрания акционеров;

- владельцами  могут быть любые юридические  или физические лица.

В некоторых странах информация о директорах должна быть доступна публике, для этого список директоров хранится властями в специальных открытых архивах. В таких странах широко используется практика т.н. номинальных директоров. Такими директорами служат либо солидная адвокатская фирма (часто, та же самая, что зарегистрировала и предоставила адрес оффшорной компании), либо её сотрудники, если в рассматриваемой стране директором может быть только физическое лицо. Эти директора самостоятельно не принимают никаких решений, а лишь подписывают все протоколы, переданные истинными владельцами. Владельцы всегда могут сместить номинальных директоров своим решением. Номинальные директора предоставляют реальным владельцам генеральную доверенность на совершение любых операций от имени компании, в том числе и управление банковскими счетами. Однако для получения такого документа доверенное лицо должно подписать заявление об освобождение номинальных директоров от ответственности за любые действия доверенных лиц.

Намного легче работать в странах, где директора не известны ни властям, ни публике. Этими преимуществами обладают оффшоры Сейшельских островов, а также оффшоры Белиза, оффшоры Британских Виргинских островов и большинства других оффшорных зон карибского бассейна.

Если в данной стране разрешено выпускать акции на предъявителя, то и владельцы компании могут быть полностью анонимны. Но в этом случае протокол любого собрания акционеров должен подтверждаться подписью секретаря компании, который лично присутствует на собрании и убеждается в полномочиях присутствующих согласно предъявленным ими сертификатам акций на предъявителя. Естественно, что при такой схеме сертификаты акций должны храниться в надежном месте, так как их утеря может привести к крайне нежелательным последствиям для компании. Поэтому акции на предъявителя - это палка о двух концах.

При выпуске именных акций информация о держателях акций (полное имя, адрес, гражданство) хранится в так называемом Реестре Акционеров. В некоторых странах он должен храниться по юридическому адресу, в некоторых - где угодно, но агент компании должен знать, где именно. В большинстве стран реестр никогда не доступен публике, однако власти некоторых стран, например, Ирландии и Кипра, требуют информацию из этого реестра при регистрации компаний и аудите. Власти могут раскрыть эти данные либо для целей следствия в стране или за рубежом, либо по двустороннему соглашению об обмене информацией (Россия имеет такие договоры, например, с Кипром, США и некоторыми другими странами). Номинальные акционеры решают эту проблему, но не везде: власти некоторых стран (например, Кипра) требуют данные об истинных, “бенефициарных”, владельцах.

Если конфиденциальность важна, следует выбирать страны без обязательных отчётов о финансовой деятельности и о составе директоров и акционеров. К ним относятся Белиз, Британские Виргинские о-ва, Невис, Сейшелы и некоторые другие.

Здесь следует отметить, что не меньшую роль в вопросах конфиденциальности бизнеса играет страна, в которой компания имеет счёт. США, Великобритания, Франция, Германия, Кипр и многие другие государства имеют опыт плодотворного сотрудничества с налоговым ведомством России по выявлению средств российских граждан в своих банках. Например, Протокол об обмене информацией Договора об избежании двойного налогообложения между США и РФ предусматривает, что Министерство финансов РФ имеет право получить любую информацию, связанную с налогообложением российских граждан, доступную IRS (Internal Revenue Service - федеральное налоговое ведомство США). Обмен ратификационными инструментами произошёл лишь в декабре 1993 г., однако до этого действовало аналогичное старое соглашение США и СССР. Остаётся добавить, что вся информация о счетах в американских банках и об их распорядителях известна IRS автоматически.

В любом случае, банк работает непосредственно с распорядителями счёта, причём они не обязаны быть директорами компании – владельца счёта. Образцы подписей всех распорядителей находятся в банке и заверены Советом Директоров компании и её секретарём. Распорядители сами договариваются о мерах безопасности, например, хотят ли они управлять счётом по факсу, телефону, телексу, или только по почте, какую систему паролей использовать и т.д.

Таким образом, владелец фирмы может организовать для себя эксклюзивный доступ к счёту, и также от имени фирмы (по доверенности или как директор) подписывать соглашения и вести переговоры. Необходимость посещать лично страну регистрации комании, таким образом, отсутствует; то же относится и к стране, где компания имеет банковский счет.

Если деятельность компании несложна, так что не требуется настоящего офиса с постоянным штатом и других дорогостоящих атрибутов крупной компании, все расходы ограничатся следующими статьями. От одной до двух тысяч долларов потребуется на первоначальное оформление компании и до тысячи ежегодно в дальнейшем (исключение составляют лишь сверхдорогие юрисдикции, например, Лихтенштейн, Люксембург и некоторые другие).

Одно из условий налоговых льгот - это, обычно, отсутствие дохода на территории страны регистрации. Это означает, что продажа товаров, предоставление услуг, принятие заказов на различные работы, получение финансовых средств на управление, предложение ценных бумаг, предоставление займов и т.д. должны производиться за пределами страны регистрации. В то же время, закупка товаров, размещение заказов, содержание офиса и другая деятельность, приносящая доход гражданам и компаниям данной страны разрешена и приветствуется.

2.2. Оффшорные зоны: группировка и вопрос выбора

Можно упрощенно разделить все юрисдикции на три группы:

1) Во-первых, это оффшоры в прямом смысле слова — небольшие острова и архипелаги Карибского моря (Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Багамские острова и др.), Тихого (Вануату, Науру) и Индийского (Маврикий, Сейшельские острова) океанов. Их отличают полное отсутствие налогов, умеренные фиксированные платежи, нетребовательность к ведению бухгалтерского учета, а также высокая степень конфиденциальности и анонимности владельцев компаний. Однако несомненные преимущества компенсируются невысоким престижем зарегистрированных в этих странах фирм.

2) Европейские территории с льготным налогообложением некоторых видов деятельности (Лихтенштейн, Гибралтар, Кипр, Люксембург, Швейцария) обладают гораздо более высоким статусом, а потому и более высокими расходами на содержание, в некоторых случаях эта цифра может составлять до десятков тысяч долларов в год. Причем эти территории нельзя назвать оффшорами в полном смысле этого слова: налоги здесь платятся, бухгалтерская отчетность ведется, аудит необходимо проводить регулярно. Сведения о владельцах бизнеса раскрываются в обычном порядке.

3) Наконец, к оффшорам можно отнести и административно-территориальные образования, в которых действует особый режим налогообложения, как, например, Лабуан в Малайзии или некоторые штаты в США. К этой группе можно отнести и российские территории, такие как Калмыкия, Алтай, Углич.

Оффшорные юрисдикции называют налоговыми убежищами, налоговым раем, потому что изначально функции оффшорных компаний свелись к тому, что деликатно именуют оптимизацией налогообложения. Оффшор выступает как внешне независимая экономическая единица, которая может выступать в качестве партнера, учредителя, клиента основного бизнеса, однако действиями этого «контрагента» фактически руководят менеджеры основной компании. В некоторых случаях весь основной бизнес компании может быть зарегистрирован в оффшорной территории. Например, один из крупнейших американских конгломератов — Тусо International «переехал» на Бермуды, чтобы не платить высокие американские налоги.

В торговых схемах оффшор обычно выступает в качестве посредника между поставщиком товара и действительным покупателем. При экспорте товары или услуги продаются оффшорной компании по наименьшей возможной цене, а затем компания перепродает фактическому покупателю по действительной. Таким образом, разница между ценой закупки и ценой продажи накапливается в безналоговой зоне. Этой схемы, именуемой трансфертным ценообразованием, в той или иной модификации придерживаются многие экспортеры. В случае импорта необходимо, кроме того, учитывать и таможенные пошлины, так как слишком низкая цена приведет к росту налога на прибыль, а слишком высокая — таможенных платежей. В каждом отдельном случае можно подобрать такую цену, при которой общая сумма платежей государству будет минимальной. Кроме того, при покупке товара в России, предназначенного на экспорт, придется платить НДС, который государство вернет через какое-то время, при заключении же договора от имени иностранной оффшорной компании НДС платить не придется.

Широко используются возможности оффшорных компаний в качестве холдингов — структур, специализирующихся на участии в уставных капиталах других организаций. Из этого следует, что основными источниками доходов холдинга являются выплачиваемые дочерними компаниями дивиденды, а также доходы от реализации акций. В случае международного холдинга налогообложение может иметь место как в стране возникновения дохода (у источника), так и в стране регистрации холдинга. В России, согласно 309 статье НК РФ, ставка налога на доходы иностранных юридических лиц без образования постоянного представительства составляет 15% (или 20% в некоторых случаях), однако международные налоговые соглашения позволяют добиваться снижения ставки налога у источника. Хотя такие договоры не заключаются с типично оффшорными территориями, льготы по налогообложению холдингов в некоторых странах позволяют существенно экономить на налогах. При осуществлении стратегических инвестиций, когда речь идет о доле собственности в дочерней компании, без труда удается соблюсти требования для полного освобождения от налога на прирост капитала в стране расположения холдинга.

Получить освобождение от налогов на распределяемые теперь уже холдингом дивиденды сложнее, однако и это возможно в некоторых схемах. Возможны и более сложные схемы, когда холдинг выступает в качестве транзитного элемента и накопленный доход передается в другую оффшорную компанию. Традиционными юрисдикциями для создания холдингов считаются Нидерланды, Дания, Люксембург, Швейцария. В России из-за чрезвычайно выгодного соглашения об избежании двойного налогообложения типичной холдинговой юрисдикцией считался до недавнего времени Кипр.

Холдинговая структура организации бизнеса позволяет снижать налоги с процентных платежей по кредитам, которые холдинг выдал своим филиалам, концентрировать выплачиваемые дивиденды в безналоговой зоне, оптимизировать финансовые потоки между дочерними структурами, сокращать издержки по управлению предприятиями. В России владелец холдинга может сколько угодно долго оттягивать выплату своего подоходного налога, реинвестируя прибыль, в то время как законодательство большинства развитых стран требует принудительного включения даже нераспределенной прибыли контролируемых компаний в налогооблагаемую базу. Часто холдинговая компания используется для обеспечения анонимности владельцев. Если владельцами российской компании являются оффшорные компании с номинальными акционерами и директорами, то узнать, кому же на самом деле принадлежит компания, затруднительно. Номиналами, в действительности, могут быть как физические, так и юридические лица, которые выполняют эти функции для обеспечения анонимности клиента.