Налогообложение старо как мир. Оно существовало еще в библейские времена и  было неплохо организовано. Одним  из самых известных тогда налогов была ”десятина”: десятую часть урожая крестьянин отдавал в уплату за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.

        Непосредственные сборщики налогов  не пользовались популярностью  в народе, хотя они лишь выполняли  волю правительств.

      На  протяжении всей истории человечества складывалась система  налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

      Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни  одно  государство существовать не сможет. 

Из  истории налоговой  системы России

 

      Зарождение  науки о налогах началось в  первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, в 1706г. были изданы указы "Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть" и "О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов" с предписанием "денег как возможно собирать и учинить фискалов во всяких делах".  Эти указы эффективно работали. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

      В годы царствования императрицы Екатерины II была учреждена Экспедиция о государственных доходах, а налоговая система несколько упростилась.

      В годы царствования Павла I была учреждена  должность Государственного казначея, а хлебные  сборы были заменены денежными платежами.

      Начало  ХIХ века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений.  За счет "питейного дохода" в 60-х гг. ХIХ века формировалось до 40 % всех бюджетных поступлений.

      В 1812 г. был введен сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: табак, сахар, соль, керосин, дрожжи, спички. В 1883 г. в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.

      В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия (21-25%), акцизные и таможенные сборы (20%), поступления от эксплуатации железных дорог (18-23%).

      С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.

      В годы царствования императора Александр I было учреждено Министерство финансов и Комитет сенаторов «…для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии».

      В царствование императора Николая I в  налоговой системе законодательно отразились льготы -  в честь коронации Николая I были прощены недоимки подушной подати за три года.  Были также введены фиксированные сборы «..в сумме 95 копеек серебром на душу".

      15 мая 1883г  Александром III был  издан "Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам…»

      И, наконец, последний император России издает три указа о сборе налогов:

«О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов», «Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога..» и  «Указ о введении в России подоходного налога».

      После октябрьской революции налоговая  система практически ликвидируется и основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация. Применялась контрибуция с богатых - "чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная казна пополнялась на 80 %.

      В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.

      В период НЭПА происходило восстановление и развитие налогообложения, преобладающее значение получили косвенные налоги – акцизы. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В период НЭПА действовало 86 видов платежей в бюджет.

      Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой  системе периода НЭПА. Для государственных  предприятий были установлены налоги с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (от 400 до 2444).  В государственный бюджет поступали также таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения.

      В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941г. была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам, затем эта надбавка заменяется специальным военным налогом,  вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

      В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2 % доходов бюджета.

      А уже в 60-е годы основной доход  государственного бюджета стали  составлять поступления от государственных предприятий и общественных организаций, была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.

      В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

      В 1990 г. - принятие Законов "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства", "О налогах с предприятий, объединений и организаций".

      Вопросы о принципах налогообложения  решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах  налоговой системы". Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г". Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов). 

      Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

 

ПРИНЦИПЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

      Налоговая система представляет собой комплекс отношений, связанных с организацией взимания налогов в стране. Она включает в себя три компонента: определение самих налогов, функционирование механизма налогообложения (его налогооблагаемой базы, ставок, принципов и др.) и организационно – правовой блок, обеспечивающий выполнение налогового законодательства. 

      Общие принципы налогообложения

      Принципы  налогообложения – это правила, которыми следует руководствоваться при построении налоговой системы. К ним следует отнести:

      Принцип справедливости, который предполагает равенство налогов на доходы рыночных структур. Это означает, что налоги должны быть равными для каждого уровня дохода. Этот принцип исторически возник в противовес подушевому, утверждая необходимость накладывать налог не на человека, а на его доход.

      Сегодня принцип справедливости приобрел новое  звучание. Его увязывают с требованиями равенства налогообложения для предприятий различной формы собственности. Рыночная экономика предполагает, что только конкуренция, а не различного рода преференции, должны дать импульс развитию производства.

      Принцип справедливости и  точности налогов предполагает, что размер налогов, сроки, способ и порядок их исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщикам.

      Принцип удобства взимания налогов  для налогоплательщика  предполагает, что каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, при котором плательщику легче выполнить требования налогообложения.

      Принцип экономичности (эффективности) ориентируется на необходимость соблюдение условий, при которых:

• разрыв между расходами по сбору и организации налогообложения и самими налоговыми поступлениями должен быть наибольшим;
• тяжесть налогообложения не должна подрывать возможность продолжения производства и лишать государство в последующем налоговых поступлений.

      Принцип обязательности уплаты налогов предполагает действие неизбежности осуществления платежа. Этому способствует эффективное налоговое право, использующее систему штрафов и санкций, налогового контроля и принуждения. Важную роль играет сформированный экономический климат, при котором скрытие налогов и несвоевременная их уплата должны дать меньше выгод по сравнению с рисками невыполнения обязательств перед бюджетом. 

      Специальные принципы налогообложения

      К специальным (частным) принципам относятся:

• гибкость налогообложения, позволяющая регулировать меняющиеся хозяйственные пропорции в нужном для общества направлении. Однако в этой гибкости следует соблюдать меру: если ставки налогов неустойчивы и постоянно меняются, да еще задним числом, бизнес уходит от долгосрочных стратегий и предполагает исключительно краткосрочные спекулятивные операции;
• исключение двойного и многократного налогообложения;
• исключение возможностей переложения налогового бремени. Когда бизнес включает налоговые издержки в цену выкупаемого товара, истощается кошелек покупателя, а предприниматель выступает собирателем этого налога. Чтобы избежать такой ситуации в развитых странах основным налогом выступает не налог на прибыль, а личный подоходный налог или налог с физических лиц, так как физическое лицо как получатель не формирует цену и не может включить налог в цену продукции.

 

      На  основе этих принципов сложились  две концепции налогообложения:

1. Налог должен быть пропорционален тем выгодам, которые налогоплательщик получает от государства. Это так называемая концепция «получения благ». К примеру, дорожный налог платят те, кто пользуется этими дорогами.
2. Налог должен зависеть от размера получаемого дохода. Это концепция «платежеспособности»: люди, получающие более высокие доходы, платят более высокие налоги.

       Концепция «получаемых благ» более уязвима, либо она включает в число облагаемых налогом и слой беднейших людей, получающих пособия от государства. Концепция «платежеспособности» также не безупречна. Современные налоговые системы во всем мире используют обе концепции налогообложения, разрабатывая соответствующие законодательные акты с учетом специфики, традиций и состояния экономики.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРОБЛЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИИ 

      Несмотря  на многочисленные изменения и уточнения  налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные: низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.