Пути совершенствования налоговой политики РК

При сильной и развитой экономике страны могут успешно сочетаться все три типа налоговой политики. Для нашего государства, учитывая все налоговые реформы и развитие экономики наиболее  подходят 1 и 3 типы налоговой политики.

Налоговая политика реализуется с помощью налогового механизма, упоминавшегося нами ранее. Хочется только сказать, что налоговый механизм включает в себя большое количество элементов, например элементы формы налоговых отношений, конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения и способы действия. К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового законодательства.

Субъект налога (налогоплательщик) -  это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов -физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Объект налога -  доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения товара и т. д.

Налоговая ставка (твердая и процентная). -  это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

Налоговый оклад- сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством.

Льготный период - время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогам.

Период обложения (налоговый период) - время, за которое производится обложение налогом или сбором (например, по подоходному налогу -  месяц; двухразовые авансовые платежи в месяц или ежемесячные платежи по налогу на прибыль; трехразовые (в месяц), ежемесячно, квартальные и годовые платежи (в зависимости от объема оборота) по налогу на добавленную стоимость и т. д.

                  Анализ проведения налоговой  политики в РК

2.1. Налоговая политика РК на  современном этапе

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики Республики Казахстан является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

         Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения представляют собой специфическую форму взаимоотношений между государством в лице налоговых органов и хозяйствующими субъектами-плательщиками налогов. Налоговые правоотношения носят властный характер, регулируются специальным законодательством. Нормы гражданского законодательства применяются только в случаях, прямо предусмотренных законодательными актами.  Интересно рассмотреть подобные отношения на примере нашего государства со времени обретения Казахстаном суверенитета и до сегодняшнего дня.

С момента введения Налогового Кодекса РК, он неоднократно дополнялся и изменялся. В течении 5 лет с момента его внедрения более 20 раз принимались изменения и дополнения, направленные на совершенствование действующего законодательства.

Общие принципы построения налоговой системы в Республике Казахстан, порядок взимания налогов, сборов и пошлин, зачисления их в бюджеты различного уровня, а также права и обязанности плательщиков были определены Законом Республики Казахстан "О налоговой системе в Республике Казахстан" от 25 декабря 1991 года, который с изменениями и дополнениями отменен 18 июля 1995 года. Одновременно в период 1991-95 годов принимались и действовали и другие законы, регулирующие взаимоотношения между государством и хозяйствующими субъектами по отдельным видам налогов и иных обязательных платежей в бюджет: "О налоге на добавленную стоимость", "Об акцизах", "О Дорожном фонде", "О фиксированных (рентных) платежах", "О земельном налоге", "О таможенном тарифе и пошлине" и пр. Отдельные законы, регулирующие гражданско-правовые отношения, содержали либо нормы особого порядка налогообложения для различных хозяйствующих субъектов, либо льготы по отдельным видам налогов: Земельный кодекс Казахской ССР, Законы "Об иностранных инвестициях", "О банках и банковской деятельности", "О разгосударствлении и приватизации" и др. По состоянию на январь 1995 года налоговое законодательство состояло из 44 нормативных актов и трех Указов Президента Республики Казахстан. При этом отдельные статьи указанных актов противоречили друг другу, а местные органы управления в пределах своих полномочий (и за пределами полномочий) устанавливали местные налоги и сборы. Всего централизовано было установлено 45 действующих налогов и сборов. Действовавшая в период с июля 1991 года по июль 1995 года система налогообложения была громоздкой, сложной в применении и не выполняла своего прямого назначения - не обеспечивала поступления налоговых платежей в бюджет. Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, ".О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.05.95 г. установлена новая система налогообложения, которая начала действовать с 1 июля 1995 года. Закон кодифицирован, и потому его называют Налоговым кодексом.

Но, с момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 г. № 2235* уже в него было внесено большое количество изменений и дополнений. Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, которая обеспечила бы полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. Преобразования в целом носят характер "разветвления" системы налогов и сборов. Схематично это можно представить следующим образом:

Общегосударственные налоги и сборы	Местные налоги
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц.	1. Земельный налог.
2. Налог на добавленную стоимость.	2. Налог на имущество юридических и физических лиц.
3. Акцизы.	3. Налог на транспортные средства.
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг.	4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц.
5. Специальные платежи и налоги недропользователей.	5. Сбор на право занятия отдельными видами деятельности.
6. Дорожный налог.	6. Сбор с аукционных продаж.
7. Социальный налог.	7. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики г. Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.
8. Сбор на социальное обеспечение.
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК.

 

 

2.2. Роль  налоговых  органов в проведении мероприятий  в области налогообложения

Для выполнения своих налоговых обязательств как налогоплательщики, так и налоговые органы должны уметь пользоваться своими правами и знать круг обязанностей, которые также были четко определены и изложены в Законе, и позднее дополнены. В обобщенной форме их можно представить в виде следующей таблицы. табл. 3. (приложение)

Налоговая служба РК состоит из Налогового комитета. Комитета финансовой полиции Министерства финансов Республики Казахстан и их территориальных органов.

На органы Налогового комитета возлагаются задачи:

по обеспечению полноты сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;

по изучению эффективности налогового законодательства; участие в подготовке проектов законов, договоров по вопросам налогообложения с другими государствами;

по разъяснению налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению.

Налоговая полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению уголовного преследования в пределах, установленных законодательством.

На органы налоговой полиции возлагается задача по выявлению и пресечению преступлений и иных правонарушений, связанных с неуплатой налогов либо совершенных с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, иного уклонения от уплаты налогов и исполнения других финансовых обязательств перед государством, иных преступлений и правонарушений, повлекших причинение убытков государству.

Проведение плановых проверок или проверок по усмотрению вышестоящих органов налоговыми органами, согласно законодательству о налоговой системе в Казахстане, должно сопровождаться специальным предписанием на такое проведение. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по результатам произведенной проверки в обязательном порядке вручает налогоплательщику уведомление с указанием суммы начисленного налога, штрафных санкций в сроки, указанные в уведомлении. Если налогоплательщик согласен с уплатой задолженности, налоговая служба имеет право выставить распоряжение на снятие указанной суммы со счета налогоплательщика. При этом согласием считается:

- представление налогоплательщиком декларации по налогам;

- необжалование выявленной и начисленной задолженности по налогам, штрафам и пени в течение 5 банковских дней в установленном законодательством порядке.

Одним из возможных путей решения проблемы проверяемости налогов и сборов является четкое разъяснение всех предусмотренных видов налоговой проверки, включая и подробное освещение многих вопросов налогообложения с указанием границ прав и ответственности налогоплательщиков.

         

         

 

 

       Пути совершенствования налоговой политики в РК

3.1. Соблюдение  налогового  законодательства.

Соблюдение норм налогового законодательства в Казахстане сегодня находится на уровне 40 процентов. Иными словами, в казну поступает лишь 40% того. что поступило бы в нее, если бы правильно исчисленные суммы налоговых обязательств уплачивались в бюджет полностью и в срок. В передовых странах с рыночным укладом, соответствующей цифрой будет 80 - 90%. В 1997 году, налоговые поступления составили в Казахстане примерно 225 миллиардов тенге. Если показатель соблюдения норм налогового законодательства находился бы на уровне передовых стран, .эжхз-0то объем поступлений в бюджет равнялся бы 400 миллиардам тенге. В 1998 году - 184  миллиарда тенге (включая поступления от социального налога и т.п.). При показателе соблюдения норм налогового законодательства, характерного для передовых стран, ожидаемый объем поступлений составил бы 544 миллиарда тенге. В 1999 году - 156 млрд. тенге,  а по отчетам Министерства финансов в 2000 году с января по май налоговые поступления составили 90 млрд. тенге.

Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.(табл. 4). На это можно было бы возразить, что сравнение с передовыми странами рыночной экономики неуместно, и даже несправедливо. Вместе с тем, нельзя не отметить, что даже если бы показатель соблюдения норм налогового законодательства Казахстана находятся на уровне среднего показателя для стран Африки, то объемы налоговых сборов, например 1997 и 1998 годов были бы, соответственно. 280 и 385 миллиардов тенге.

 

Налоговые поступления  Республиканского бюджета в период с 1997 по 1999 гг. в млрд. тенге

Наименование	1997 г. отчет 1	1998 г. отчет 1	1999 г. отчет
			годовой 2	январь -май
I. ПОСТУПЛЕНИЯ	289 978	266 586	250 325	85 774
ДОХОДЫ	288 636	259 560	207 770	71 344
Налоговые поступления,	225 636	184 669	156 544	44 012
в том числе:
подоходный налог с юридических лиц	19 199	17 588	27 383	5 464
подоходный налог с физических лиц	7 452	4 778	797	216
сбор на социальное обеспечение	-	-	385	406
социальный налог	-	-	2 425	488
внебюджетные фонды	121 972	66 619	-	-
налог на добавленную стоимость	49 639	69 558	80 801	25 723
акцизы	6 643	7 013	15 079	4 853