Принципы учета доходов и расходов организации

Что касается внереализационных доходов, то по ним расходы будущих периодов возникать вообще не могут, поскольку сущность внереализационных расходов (убытки) не совместима с каким бы то ни было распределением по периоду.

В течение года доходы и расходы организации учитываются на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На этих же счетах, а точнее сказать на специальных субсчетах к ним, определяются промежуточные финансовые результаты и списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Речь идет о субсчетах 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании года сальдо, образовавшееся на счетах 90 и 91, "обнуляется" и рассчитывается итоговый финансовый результат, то есть проводится реформация баланса.

Пример. За 2006 год предприятие получило выручку от реализации товаров в сумме 90 млн руб., в том числе НДС - 15 млн руб. Себестоимость приобретенных товаров составила 50 млн руб., а расходы на продажу - 2 млн руб.

В этом же году организация получила доход от участия в уставных капиталах других организаций в сумме 6 млн руб. Расходы по данному виду деятельности составили 500 тыс. руб. (зарплата сотрудников, отчисления на социальные нужды). Он не является для предприятия обычным видом деятельности.

По данным налогового учета налог на прибыль за 2006 год составил 8 млн руб. У предприятия на конец года нет остатков нереализованных товаров. Налог на пользователей автодорог рассчитывать не будем.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 90 млн руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 15 млн руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 50 млн руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 2 млн руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 23 млн руб. (90 млн руб. - 15 млн руб. - 50 млн руб. - 2 млн руб.) - отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 6 млн руб. - начислен доход от участия в уставных капиталах организаций;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69 - 500 тыс. руб. - отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 5500 тыс. руб. (6 млн руб. - 500 тыс. руб.) - отражена прибыль.

Теперь перейдем непосредственно к реформации баланса. Она производится в два этапа. На первом этапе закрываются все субсчета к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 90 млн руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 52 млн руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 15 млн руб. - закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 6 млн руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 500 тыс. руб. - закрыт субсчет 91-2.

На втором этапе закрывается счет 99 "Прибыли и убытки", на который в течение года списываются финансовые результаты от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Кроме того, по дебету указанного счета отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль бухгалтер начислил следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 8 млн руб. - начислен налог на прибыль.

Образовавшееся сальдо по счету 99 как раз равно чистой прибыли организации за 2006 год. Это сальдо бухгалтер переносит на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В инструкции по применению Плана счетов (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не говорится о том, какие именно субсчета нужно открывать к счету 84. Поэтому в данном случае предприятие вправе проявить самостоятельность. На наш взгляд, к нему целесообразно открыть два субсчета:

- 84-1 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года";

- 84-2 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет".

На первом субсчете будет учитываться нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года. А в году, следующем за отчетным, такая прибыль или убыток будет переноситься на второй субсчет.

Таким образом, итоговый финансовый результат равняется 20500 тыс. руб. (23000 + 5500 - 8000). Эта сумма составляет кредитовое сальдо по счету 99. Она должна быть списана в кредит субсчета 84-1 следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84-1 - 20500 тыс. руб. - списана чистая прибыль 2006 года. В 2003 году бухгалтер организации перенесет чистую прибыль 2006 года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет. Эту операцию он оформит следующей записью: Дебет 84-1 Кредит 84-2 - 20500 тыс. руб. - отнесена прибыль 2006 года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

2.3 Информационная  подсистема текущего учета доходов  и расходов.

 

В настоящее время в  программах, предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета, появилась возможность ведения учета доходов и расходов. Одной из таких систем является программа комплексной автоматизации бухгалтерии "Турбо Бухгалтер 6.7", разработанная компанией "Долгопрудненский исследовательский центр" (ДИЦ).

В программе предусмотрена функциональность, с помощью которой бухгалтерскую операцию можно использовать как для бухгалтерского, так и для налогового учета, а для расчета дохода и расхода и определения налоговой базы по прибыли для целей налогового учета встроена подсистема 'Налоговый учет'.

Принцип работы подсистемы заключается в сближении бухгалтерского и налогового учета. Как для бухгалтерского, так и для налогового учета основанием для проведения операции является первичный документ, поэтому и обрабатывать его надо один раз.

На основе каждого первичного документа формируется бухгалтерская проводка (или группа проводок).

Многие программы предлагают параллельно бухгалтерской формировать проводку (или группу проводок) и по налоговому учету. 'Турбо Бухгалтер 6.7' позволяет использовать то, что уже создано в бухгалтерской программе, т.е. уже сформированную проводку по бухгалтерскому учету и для налогового учета.

При этом для корректировки той или иной операции (суммы, даты проводки и др.) в бухгалтерском учете не требуется дополнительных изменений (корректировок) в налоговом учете, даже если они были внесены непосредственно в проводке (вручную). Программа предоставляет возможность учитывать их и для целей налогового учета.

Работа подсистемы 'Налоговый учет' построена таким образом, что каждая бухгалтерская проводка, связанная с расходными или доходными счетами бухгалтерского учета, помечается аналитическим признаком налогового учета из включенных в программу справочников налогового учета 'Расходы, принимаемые для целей налогового учета' ('Деб') и 'Доходы, принимаемые для целей налогового учета' ('Кре').

Аналитические признаки, содержащиеся в справочнике 'Деб', подразделяются на три группы: ПР (прямые расходы), КР (косвенные расходы), 0912 (внереализационные расходы), в справочнике 'Кре' - на две группы: 0901 (реализационные доходы) и 0911 (внереализационные доходы).

Аналитические признаки налогового учета определены ст. 315 главы 25 НК РФ и дополнены лишь признаком, определяющим расходы на ремонт основных средств.

При работе 'от первичного документа' признак налогового учета задается в автоматическом режиме, а если учет ведется 'от проводки', то для всех операций, где будут указаны бухгалтерские счета расходов или доходов, программа 'предложит' выбрать признак налогового учета: при расходе - из справочника 'Деб', а при доходе - из справочника 'Кре'.

Справочники признаков налогового учета являются открытыми, и их всегда можно дополнить по усмотрению бухгалтера.

Добавлять новый аналитический признак следует в оба справочника налогового учета: если расходы (доходы) относятся к реализационным - то в группы ПР и КР справочника 'Деб' и в группу 0901 справочника 'Кре', а если расходы (доходы) относятся к внереализационным - то в группу 0912 справочника 'Деб' и в группу 0911 справочника 'Кре'.

Установление признаков налогового учета при работе 'от документа'

Перед началом работы с программой в бланке 'Подразделения' справочника 'Информация о предприятии' необходимо задать признак налогового учета.

Это делается для того, чтобы при работе 'от документа' бухгалтерским проводкам по расходным и доходным операциям автоматически присваивались аналитические признаки налогового учета.

Каждому подразделению следует установить признак налогового учета из справочника 'Деб',.

В дальнейшем он будет по умолчанию проставляться при продаже товаров, изделий, услуг (параллельно будет присвоен и аналитический признак из справочника 'Кре'), оприходовании услуг, списании материалов в производство в подсистеме 'Учет ТМЦ', расчете заработной платы и ЕСН в подсистеме 'Зарплата', расчете амортизации в подсистеме 'ОС и НА'.

                2.4. Содержание отчетности о доходах и расходах.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине фінансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1.   как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2.   как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

· расходы, включаемые в затраты на производство;

· расходы и потери, подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков;

· расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

· прочие расходы предприятия.

Номенклатура статей по каждой группе расходов определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибылиlм (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., N 552 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661)), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации и др.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основних фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью не обходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Основными показателями прибыли являются:

· балансовая прибыль (убыток);

· прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

· прибыль от прочей реализации (имущества предприятия и иных материальных ценностей);

· прибыль (убыток) от внереализационных операций;

· налогооблагаемая прибыль;

· чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме N 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия – „Отчет о финансовых результатах и их использовании”

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, юного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленню стоимость (НДС), спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разность между общей суммой полученных и уплаченных: