Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

Используя ранее  приведенные обозначения, для определения  остатка по пассивному счету на конец  отчетного периода составим такую  формулу: 

С2 = С1 + Об. К. –  Об. Д. 

(2) 

При записях  хозяйственных операций в пассивных  счета могут быть только две ситуации. 

Ситуация первая сумма начального остатка и сумма  оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2). 

Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма  оборота по кредиту равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет. 

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество  организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники  формирования этого имущества, затем  увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса. 

Но бывают также  и активно-пассивные счета, которые  имеют признаки как активных, так  и пассивных счетов. В таких  счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым  и кредитовым

(развернутое  сальдо). 

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии  расчетов с каждым дебитором

(например, с  покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности). 

Каждая хозяйственная  операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. 

Исходя из содержания хозяйственных операций необходимо открывать соответствующие счета  бухгалтерского учета, записывать в  них начальные остатки, хозяйственные  операции с использованием метода двойной записи, определять обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводить остатки на конец хозяйственных операций. 

Следует иметь  в виду, что в каждом бухгалтерском  счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке. 

Взаимосвязь между  счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого  счета. 

Метод двойной  записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее. 

Классификация счетов и принципы ее формирования 

Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта. 

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реализуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время. 

Переход к рыночной экономике обусловил появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования. 

В самом общем  подходе современная теория классификации  счетов предусматривает их группировку  по двум признакам: 

1) экономическому  содержанию; 

2) назначению  и структуре. 

1 Экономическая  классификация 

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете.

Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил  полную характеристику в текущем  учете. Только при таком соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет необходима для пользователей с целью принятия последними обоснованных решений по управлению. 

Построение классификации  счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс). 

В соответствии с данной классификацией в отдельные  группы выделены ресурсные счета  и счета процессов производства. Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает.

Поэтому по своей  природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению  к бухгалтерскому балансу могут  быть активными, пассивными или активно-пассивными 

Например, конструируя  группу счетов, раскрывающую такой  объект учета, как «Нематериальные  активы», устанавливают, что анатомия данного объекта учета может  быть прокомментирована при помощи двух балансовых счетов. На одном из них — 04 «Нематериальные активы» — можно проследить их наличие, формирование и выбытие. На другом — 05 «Амортизация нематериальных активов»

— обобщить информацию об их использовании в процессе эксплуатации, т. е. определить сумму износа (амортизации) за период службы. Причем первый из приведенного перечня счетов активный, а второй — пассивный. 

Общая схема  классификации счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета — счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования (Приложение №2). 

Группа этих счетов включает счета имущества  долгосрочного пользования и  единовременного потребления, а  также формирования текущих издержек на производство продукции, отдельных видов работ и услуг. Это базовые счета, составляющие основу хозяйственной деятельности организации. Исходя из теории воспроизводства совокупного общественного продукта основные его процессы включают: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение. Определяющим среди них является процесс производства. Предпосылками его осуществления служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а также предметов труда. Поэтому в текущем учете необходим такой набор счетов, с помощью которых можно было бы осуществлять контроль за наличием и движением указанных объектов учета. 

В связи с  этим ресурсные счета и счета  процесса производства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, величину их износа, затраты в основном и вспомогательных производствах, себестоимость продукции, работ и услуг. 

Использование имущества в непроизводственной сфере является объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводственного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п.

Издержки на их содержание формируются на активном калькуляционном счете 29

«Обслуживающие  производства и хозяйства». 

Процесс обращения  предусматривает, что выпущенная из производства готовая продукция  отвечает необходимым требованиям  и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг. Затраты на ее реализацию, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка определяют объекты учета на этой стадии кругооборота совокупного общественного продукта. Эти объекты объединяют три блока счетов:

. готовой продукции  и реализации;

. временно свободного  денежного капитала;

. средств в  расчетах. 

Первый блок счетов включает счета предметов  обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др. 

Второй блок счетов формирует объект учета в  виде временно свободного денежного  капитала, находящегося в кассе и  на различных счетах в банках. 

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств  в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской задолженности. 

Заключительным  процессом в воспроизводстве  совокупного общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой. 

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный  характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназначены  на строго определенные цели (формирование фондов специального назначения, резервного капитала и пр.). Таким образом, весь процесс распределения представляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете отражается на счете одноименного названия. 

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации исключен счет 81 «Использование прибыли», ранее выполнявший функцию корректировки балансовой прибыли, часть которой обособлялась для учета прибыли, изымаемой в доход бюджета. Теперь такая корректировка осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». 

Счета источников имущества представляют объекты  учета в виде постоянного и  краткосрочного заемного капитала. 

Постоянный капитал  включает собственный и долгосрочный заемный капитал. 

Объектами учета  собственного капитала являются различные  виды капитала,

(уставный капитал,  резервный капитал и др.), нераспределенная  прибыль, доходы будущих периодов, различные виды резервов, целевого  финансирования. 

Долгосрочный  заемный капитал представлен в учете различного рода кредитами и займами, предоставленными предприятию банками и другими заимодавцами в отечественной и иностранной валюте на срок более одного года. 

Краткосрочный заемный капитал объединяет три  группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непогашенных обязательств по полученным товарно- материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года. 

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен  счетами, формирующими обязательства  фирмы по распределению совокупного  общественного продукта. Перечень этих обязательств формирует кредиторская задолженность перед:

. бюджетом —  по налогам, сборам, штрафам и другим платежам;

. внебюджетными  фондами (Пенсионным фондом, фондом  социального страхования, обязательного  медицинского страхования) —  по отчислениям в пределах  ставок единого социального налога;

. персоналом  — по оплате труда и приравненным к ней платежам. 

Общий вывод, который  следует сделать из познания сущности экономической классификации, состоит  в том, что в ней, как видим, отдельные счета, раскрывающие состояние  активов, объединены с соответствующими процессами.

Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета. 

2 Структурная  классификация