Предпринимательский и ссудный капитал предприятия

    Метод прямых затрат часто называют методом  переменных затрат (Variable Costing), причем это  название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.

    Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции. Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки – это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде.

    Для иллюстрации различия между подходами рассмотрим следующий пример. Предприятие производит один вид продукции, который характеризуется следующими данными.   

При этом на начало первого периода склад  был пуст.   

Проведем  сравнительный анализ расчета себестоимости  и прибыли в каждом месяце с  помощью двух сравниваемых методов. В таблице 2 представлены результаты расчета согласно методу прямых издержек.

Табл. 2. Расчет прибыли по методу прямых издержек

В таблице 3 аналогичные расчеты проведены  с помощью метода поглощенных затрат.

Табл. 3. Расчет прибыли по методу поглощенных  затрат

    Принципиальное  различие между расчетными схемами  достаточно очевидно из приведенных  в таблицах данных. Следует отметить, что в соответствии с обеими схемами  суммарная величина прибыли за полугодие одинакова и составляет 660 тыс. руб. Следовательно, в общем итоге предприятие ничего не теряет и ничего не выигрывает.

Основные  особенности метода поглощенных затрат:

• в основном используется для внешней отчетности.
• основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.
• предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.
• запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.
• так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции как правило получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

Данный  метод учета хорошо использовать в тех случаях, когда:

·         на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;

·         сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

·         имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Основные  особенности метода прямых издержек состоят в следующем:

• независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете.
• метод основывается на учете конкретных производственных затрат.
• постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.
• предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности.
• запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.
• дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе.

    Кроме того, метод прямых затрат дает возможность  определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Концептуальные  основы управления затратами

   Концепция (от лат. conceptio — понимание, система) — это определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея их освещения, ведущий замысел, конструктивный принцип той или иной деятельности. В такой теоретической и практической области знания, как управление затратами основными базовыми концепциями являются:

♦       концепция затратообразующих факторов;

♦       концепция добавленной стоимости;

♦       концепция цепочки ценностей;

♦       концепция альтернативности затрат;

♦       концепция трансакционных издержек;

♦       концепция ABC;

♦       концепция стратегического позиционирования.

    Концепция затратообразующих факторов является традиционной для большинства видов предпринимательской деятельности. Форму концепции эта практика обрела в 80-х годах XX столетия в работах Шерера (Scherer, 1980), Остера (Oster, 1982), Каплана (Kaplan, 1982. 1987), Дикина и Махера (Deakin & Maher, 1984), Портера (Porter, 1985), Купера (Cooper, 1986) и Риле (Riley, 1987). В основе концепции функциональные (операционные) и структурные затратообразующие факторы.

    Функциональные (операционные) факторы связаны со способностью компании успешно функционировать. В числе функциональных факторов все виды внутрифирменных ресурсов (мощностей) и эффективность их использования, а также вовлеченность рабочей силы в процесс постоянного усовершенствования, комплексное управление качеством, рациональность планирования, конфигурация проекта (расчета), использование связей с поставщиками и/или заказчиками в контексте цепочки затрат фирмы.

    В числе структурных факторов — масштаб деятельности и объем инвестиций, горизонтальная и вертикальная интеграция, технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат, сложность, обусловленная широтой ассортимента изделий и услуг. Каждый из этих факторов подразумевает выбор компании, управляющей себестоимостью. При некоторых допущениях возможно определение влияния на затраты каждого такого фактора. Структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании, т.е. для каждого из структурных факторов «больше» не всегда означает «лучше». Например, масштаб деятельности наряду с экономией может при определенных обстоятельствах превратиться в собственную противоположность.