Понятие, виды и цели создания свободных экономических зон

     В случае изменения законодательства Украины по вопросам налогообложения, инвестиционной деятельности и таможенного  регулирования к субъектам СЭЗ и ТПР на протяжении периода функционирования СЭЗ или ТПР применяются особенности, предусмотренные Законом, на день их регистрации как субъектов СЭЗ или начала реализации инвестиционного проекта на ТПР.

     В СЭЗ создаются благоприятные  таможенные условия и режим таможенного налогообложения: льготный режим и уровень налогообложения, специфические валютно-финансовые условия, банковско-кредитная система, система кредитования и страхования, условия отдельных видов платежей и система государственного инвестирования.

     Типичными для большинства СЭЗ и ТПР  являются налоговые и таможенные льготы относительно:

• ввозной таможенной пошлины — освобождается на пять лет ввоза сырья, материалов, оборудования, необходимых для реализации инвестиционных проектов;
• налога на добавленную стоимость — освобождается на пять лет ввоза сырья, материалов, оборудования, необходимых для реализации инвестиционных проектов;
• налога на прибыль — устанавливается ставка 20% на весь срок реализации инвестиционного проекта или предусмотрено освобождение от этого налога в первые три года с даты получения первой прибыли и обложение налогом на прибыль в размере 50% от действующей ставки в следующие три года, после чего используется обычная ставка;
• сбора в фонд занятости— в некоторых СЭЗ и ТПР предусмотрено освобождение от уплаты этого сбора на пять лет;
• платы за землю — в некоторых СЭЗ и ТПР предусмотрено освобождение на срок освоения земельного участка, но не более трех лет или не более пяти лет; в некоторых такое освобождение не предусмотрено;
• акцизного сбора — в большинстве СЭЗ предусмотрено освобождение от этого сбора в случае экспорта, в ТПР такой льготы нет [4, 5, 6, 7].

     По  состоянию на 01.01.2009 г. на территории Украины фактически действуют семь СЭЗ и семь ТПР, а именно:

1. СЭЗ “Сиваш”;
2. СЭЗ “Закарпатье”;
3. СЭЗ “Славутич”;
4. СЭЗ “Курортополис Трускавец”;
5. СЭЗ “Яворов”;
6. СЭЗ “Азов”;
7. СЭЗ “Донецк”;
8. ТПР в АР Крым;
9. ТПР в Волынской области;
10. ТПР в Донецкой области;
11. ТПР в Житомирской области;
12. ТПР в Закарпатской области;
13. ТПР в Луганской области;
14. ТПР в г. Харькове [2].

     На  ТПР и в СЭЗ, которые уже  фактически начали работу, зарегистрированы 283 субъекта предпринимательской деятельности, которые зарегистрировались в установленном  порядке для реализации 313 инвестиционных проектов. При этом первое место  по количеству зарегистрированных субъектов занимает ТПР в Донецкой области (29% от общего количества зарегистрированных в СЭЗ и ТПР), второе место — ТПР в Закарпатской области (17%), третье — СЭЗ “Яворов” (15%).

     Основное  распределение по количеству зарегистрированных инвестиционных проектов — аналогичное. То есть первое место по количеству зарегистрированных инвестиционных проектов занимает ТПР в Донецкой области (34% от общего количества зарегистрированных в СЭЗ и ТПР), второе место — ТПР в Закарпатской области (16%), третье — СЭЗ “Яворов” (13%).

     Проведенным анализом поступлений и использования  инвестиций по зарегистрированным инвестиционным проектам установлено, что этими  проектами предусматривается получение  инвестиций субъектами СЭЗ и ТПР  на общую сумму 1344,8 млн. долл. США, в том числе от нерезидентов — 434,3 млн. долл. США.

     Получение инвестиций предусматривается в  виде:

• средств — 894,6 млн. долл. США;
• материальных ценностей — 441,6 млн. долл. США;
• нематериальных активов — 8,6 млн. долл. США.

     В том числе от нерезидентов получение инвестиций предусматривается в виде:

• средств — 205,4 млн. долл. США;
• материальных ценностей — 226,8 млн. долл. США;
• нематериальных активов — 2,1 млн. долл. США.

     Фактически  получено с начала реализации инвестиционных проектов инвестиций на общую сумму 416,5 млн. долл. США (в том числе от нерезидентов — 207,9 млн. долл. США) или 31% от заявленных в инвестиционных проектах (по иностранным инвестициям — 47,9%).

     Общий объем фактически полученных инвестиций на протяжении 2008 года по утвержденным инвестиционным проектам составлял 1174,1 млн. грн., в том числе в виде:

• собственных средств предприятия — 29,6%;
• кредитов банковских учреждений — 4,1%;
• других денежных взносов — 20,4%;
• материальных ценностей — 43,3%;
• нематериальных активов — 0,5%;
• другие виды — 2,1%.

     Наибольшая  часть фактически полученных инвестиций приходится на ТПР в Донецкой области  — 69%.

     Общая сумма предоставленных льгот  предприятиям, которые реализуют  инвестиционные проекты в СЭЗ  и на ТПР, за 2008 год относительно налога на доход за счет уменьшения ставок налогообложения или освобождения от налогообложения прибыли составляла 98,0 млн. грн. [2]

     Тщательным  анализом технологий внесения инвестиций в СЭЗ и ТПР выявлено, что  в случае самоинвестирования на действующих  предприятиях есть примеры, которые свидетельствуют об отрицательных тенденциях в уплате налогов, связанные с внедрением льготных режимов налогообложения инвестиционной деятельности. А именно: уменьшается объект налогообложения на той части действующего предприятия, которое не принимает участия во внедрении инвестиционного проекта. На такие тенденции следует обратить особое внимание с целью избежания искусственного перевода действующих рентабельных мощностей в специальный режим налогообложения.

     Следует исходить прежде всего из того, что в СЭЗ и ТПР от внедрения инвестиционных проектов можно ожидать реальное, то есть дополнительное увеличение объемов реализации продукции, а не создания новых схем уклонения от налогообложения.

     Некоторые аспекты налогообложения СПД, которые  реализуют утвержденные в установленном порядке инвестиционные проекты в условиях СЭЗ или на ТПР, относительно которых, чаще всего, возникают вопросы:

     1. Определение даты, с которой субъект  СЭЗ получает право на использование  льготы относительно налога на  прибыль.

     Законами  о создании СЭЗ и ТПР предусмотрено  предоставление льготы относительно налога на прибыль с налогового периода, в котором получена первая прибыль  от реализации инвестиционного проекта. Тем не менее при этом должны быть соблюдены определенные условия внесения инвестиций.

     Законами  Украины о СЭЗ и ТПР предусмотрено, что в случае, если на протяжении отчетного (налогового) периода происходит частичное или полное отчуждение инвестиции, СПД, который получил  инвестицию, обязаны уплатить в полном объеме налог на прибыль, полученную в таком отчетном (налоговом) периоде.

     Таким образом, льгота относительно налога на прибыль может предоставляться  в случае, когда в распоряжении СПД в отчетном (налоговом периоде) остается полученная для реализации инвестиционного проекта инвестиция в размере не менее чем установлено законодательством для соответствующего вида деятельности.

     Используются  такие налоговые периоды: отчетный (налоговый) год — период, который  начинается 1 января текущего года и  заканчивается 31 декабря текущего года, и отчетный (налоговый) квартал [6].

     Учитывая  изложенное, в случае если согласно договору (контракту) с органом местного самоуправления и инвестиционному  проекту предусматривается внесение инвестиций на протяжении периода, превышающего отчетный (налоговый) год, то льгота относительно налога на прибыль может предоставляться при условии фактического получения инвестиции в размерах не менее чем предусмотрены законодательством для соответствующего вида деятельности и при ее неотчуждении СПД.

     В случае если согласно договору (контракту) с органом местного самоуправления и инвестиционному проекту предусматривается внесение инвестиций на протяжении периода, не превышающего отчетный (налоговый) год, то льгота относительно налога на прибыль может предоставляться после получения первой части инвестиции, но с обязательным соблюдением графика внесения инвестиции.

     При этом такая инвестиция должна поступать  после получения свидетельства  субъекта СЭЗ (свидетельства об одобрении инвестиционного проекта) непосредственно для реализации этого инвестиционного проекта.

     2. Применение гарантий сохранения  льготного режима налогообложения  в случае исключения вида экономической  деятельности из числа приоритетных.

     В случае если на ТПР или в СЭЗ зарегистрирован инвестиционный проект в приоритетном виде экономической деятельности, а в дальнейшем такой вид экономической деятельности был исключен из перечня приоритетных, то субъект СЭЗ или ТПР имеет право продолжать реализацию одобренного инвестиционного проекта и получать льготы, предусмотренные законодательством Украины, которое действовало на дату регистрации субъекта СЭЗ или получения свидетельства об одобрении инвестиционного проекта.

     3. Определение даты фактического  поступления инвестиций.

     В случае получения инвестиций в виде материальных ценностей датой фактического получения инвестиций следует считать  дату оприходования таких ценностей  на баланс получателя инвестиций, а  в случае получения инвестиций в  виде денежных средств — дату зачисления средств на расчетный счет.

     Если  источником инвестиций согласно инвестиционному  проекту являются материальные ценности, которые уже находятся на складе предприятия, то факт внесения инвестиций определяется по дате списания таких  ценностей в производство.

     4. Требования к новообразованным  предприятиям с целью получения  налоговых льгот

     В случае если нормативными актами предусмотрены  льготы для новообразованных предприятий, то с целью предоставления налоговых  льгот новообразованным считается предприятие, созданное с целью реализации инвестиционного проекта на ТПР или в СЭЗ. При этом в дальнейшем такому предприятию не запрещается заниматься деятельностью, не связанной с реализацией инвестиционного проекта, но в этом случае оно может вести отдельный налоговый учет и такая деятельность будет подлежать обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

     5. Виды инвестиций в СЭЗ и  ТПР.

     Инвестициями  являются все виды имущественных  и интеллектуальных ценностей, которые  вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект. Такими ценностями могут быть:

• средства, целевые банковские вклады, паи, акции и прочие ценные бумаги;
• движимое и недвижимое имущество (дома, сооружения, оборудование и прочие материальные ценности);
• имущественные права, которые исходят из авторского права, опыт и прочие интеллектуальные ценности;
• совокупность технических, технологических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимого для организации того или иного вида производства, но не запатентованных (“ноу-хау”);
• права пользования землей, водой, ресурсами, домами, сооружениями, оснащением, а также другие имущественные права;
• другие ценности [8].

     Инвестиции  в воспроизведение основных фондов и на прирост материально-производственных запасов осуществляются в форме  капитальных вложений.

     Таким образом, инвестициями не могут считаться  земля, а также затраты инвестора.

     Нормативными  актами, которые регулируют функционирование СЭЗ и ТПР, предусмотрено невключение  в состав валовых доходов инвестиций в виде средств, материальных и нематериальных ценностей.

     То  есть, поскольку термин “ценные бумаги” отделен от других терминов, то стоимость ценных бумаг, которые инвестируются, подлежит включению в состав валового дохода согласно вышеупомянутым нормам.