Понятие о налогах, их функциях, типах, принципах налогообложения и налоговой системе

В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающих  странах и странах с переходной экономикой – косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные  налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг , а не доходов  экономических агентов (которые по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыться  от налогообложения) По этой же причине государству выгоднее использовать  косвенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизировать потерю реальной стоимости налоговых поступлений.

В макроэкономике налоги также делят на автономные (или аккордные)  и подоходные налоги.

Автономные – это налоги, которые не зависят от уровня дохода. Аккордный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же  сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного доходаTx

Подоходные  налоги – это налоги, которые зависят от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых определяется по  формуле txY, где t – налоговая ставка,  Y – совокупный доход (национальный доход или валовой внутренний продукт)

Налоговая функция (сумма налоговых поступлений) имеет вид Tx = Tx + t x Y.

Различают среднюю и предельную ставку налога.

Средняя ставка налога – это отношение налоговой суммы к величине дохода, выраженное в процентах.

t _ср = Tx / Y х100%

Предельная  ставка налога – это процентное отношение величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода. Она показывает , на сколько увеличивается  сумма налога при увеличении дохода на единицу.

t _пред = ΔTx/ΔY х 100%

Предположим, что в экономике действует  такая система налогообложения, при которой доход до 50 тыс. дол. облагается по ставке 20%, а свыше 50 тыс. долл. По ставке 50%. Если человек получает 60 тыс. долл., то он выплачивает сумму налога, равную 15 тыс долл. (50х0,2 =10 х 0,5 = 10 = 5 = 15) . Средняя ставка равна 15\60 =0,25 или 25%, а предельная 5/10 0,5 или 50%.

       Использование разнообразных налогов необходимо потому, что  люди хотя и не любят платить налоги, но вынуждены , поскольку  без этого не обойтись. А раз так необходимо сделать   механизм налогообложения  как можно более гибким, и что не менее важно справедливым, поскольку как очень точно отметил знаменитый английский  экономист и статистик Уильям Пети (1623 – 1687), « то, что способно обозлить  человека сильнее всего, - это обложение налогом большим, чем у соседей». Изучение логики поведения людей в сфере экономики позволило ученым-экономистам многое понять в том, как можно и нужно устанавливать налоги.

Поэтому в обществе  всегда  остро обсуждалась  проблема справедливости налогообложения. Эти споры привели  к рождению  двух теорий построения систем налогообложения. Первая теория называется  «горизонтальная налоговая справедливость», а вторая – «вертикальная налоговая справедливость».

Сторонники  первой теории полагают, что все  граждане  должны отдавать на нужды  государства одинаковую долю своих  доходов, т.е. участвовать  в оплате расходов государства  в равной мере.

Сторонники  второй теории считают, что заставлять бедных и богатых платить  одинаковую долю своих доходов несправедливо, надо, чтобы богатые отдавали  на нужды государства  большую  долю своих доходов.

Какая из этих теорий правильная? Однозначного ответа нет. В экономике, в отличие от математики, многое решается чисто политическими методами, т.е. зависит от того, как граждане страны понимают справедливость, какое устройство страны  они согласны принять как наименее раздражающее.

Посмотрим конкретнее, как выглядят  соответствующие  типы налогообложения.

В зависимости  от того, как устанавливается средняя  налоговая ставка, различают три  типа  налогов (налогообложения): пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные налоги предполагают, что средняя налоговая ставка остается неизменной  независимо от величины дохода.

Прямые  налоги (за исключением личного подоходного  налога и в некоторых станах налога на прибыль) являются пропорциональными.

Прогрессивные налоги – это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере  роста величины дохода и уменьшается по мере сокращения величины дохода. Такие налоги предполагают не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохода по мере его роста.

Примером  прогрессивного  налога в большинстве  стран служит личный подоходный налог. ( В России, однако, с 2001года введен пропорциональный налог на личные доходы. Его ставка 13%).Такая система налогообложения в максимальной степени  способствует перераспределению доходов, однако  вряд ли стимулирует  повышение эффективности производства.

Регрессивные  налоги – это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере  роста дохода. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в виде налога, сокращается.

Регрессивный  налог может принести  большую  абсолютную сумму налога, а может  и не приводить  к росту абсолютной величины налога при повышении налога при повышении доходов.

В явном  виде регрессивная система налогообложения в современных условиях встречается крайне редко. (В России, например, с 2001 г. установлен прямой регрессивный налог на отчисления из фонда заработной платы). Однако все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они составляют в доходе  покупателя имеют регрессивный характер, причем, чем выше ставка налога, тем в большей степени регрессивным он является.

Налоговая политика граничит с искусством дипломатии, так она постоянно  наталкивается  на сопротивление людей, крайне неохотно расстающимися со своими заработками  ради пополнения государственного бюджета. И если найти  приемлемый компромисс интересов не удается, то налогоплательщики стараются укрыть  свои доходы от государства.

Типы  налоговых систем

Налоговая система включает в себя совокупность налогов, законодательную базу налогообложения, формы , методы и средства исчисления и сбора налогов, налогового регулирования и контроля.

 Исходя  из этого определения,  мы можем  сказать, что в СССР налоговой системы не было, несмотря на наличие налогов.  Предприятия осуществляли в бюджет платежи, которые имели индивидуальные размеры и условия.

Налоговые системы включают и прямые и косвенные  налоги. В зависимости от преобладания тех или иных и налоговая система  имеет  в большей степени прямой или косвенный характер.

Большинство людей считают прямые налоги более  справедливыми, и как правило, при  становлении  налоговой системы  преобладают прямые налоги.

В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающих странах и странах с переходной экономикой – косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг , а не доходов  экономических агентов (которые по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыться  от налогообложения) По этой же причине государству выгоднее использовать  косвенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизировать потерю реальной стоимости налоговых

поступлений.