Понятие о налогах, их функциях, типах, принципах налогообложения и налоговой системе

Лекция  2. Понятие о налогах, их функциях, типах, принципах налогообложения и налоговой системе. 

Итак, мы уже знаем, что налоги – основа существования  государства и  обойтись без них не может ни одна страна.

Пора  уже дать четкое определение  понятию  «налог», определить  типы налогов.  

Знаменитый  дореволюционный энциклопедический  словарь Брокгауза и Ефрона предлагал  такой ответ на этот вопрос:

«Налоги  - принудительные периодические  платежи граждан  из их имуществ и  доходов, идущие на нужды  государственные и общественные и установленные в законодательном порядке».

Это определение не устарело до сих пор, поскольку фиксирует основные признаки большинства налогов:

1. налог – это часть доходов, получаемых гражданами или предприятиями, либо часть принадлежащего им имущества (например, собственности, полученной в наследство);
2. налог – выплата периодическая, осуществляемая либо раз в год,  либо чаще, например  ежемесячно при получении зарплаты;
3. налог – это выплата в пользу государства, которая осуществляется  принудительно. И если человек или организация не платят налоги, предусмотренные законами страны, т.е. не исполняют свою обязанность, они будут наказаны;
4. налог – это платеж, размеры и порядок уплаты которого определяются законами, принимаемыми  высшими  органами власти  страны  в соответствующими в ней правилами политической жизни.

 

Налоговый кодекс дает следующее определение: 

(Статья 8. Понятие налога  и сбора) 

1. Под налогом  понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

2. Под сбором  понимается  обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним  из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного  самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными  лицами юридически значимых действий 

В определении каждое слово несет  необходимую информацию.

Обязательный  – избежать  уплаты налога невозможно;

Индивидуально безвозмездный – непосредственно  каждый налогоплательщик не получает что-либо взамен, хотя все мы в той или иной степени пользуемся общественными благами и прочими государственными услугами,  оплачиваемыми  за счет налогов.

Почему  же  сборы выделены в отдельное  определение? Сборы как раз  подразумевают  возмездность. 

Функции налогов 

Функция налога – это проявление его сущности  в действии, способ выражения его свойств.

Ряд экономистов выделяет три взаимосвязанные  функции

• фискальную;
• распределительную
• стимулирующую

Первой  и наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает ФИСКАЛЬНАЯ (БЮДЖЕТНАЯ) функция. (fiscus – государственная казна)

Формирование  доходной части  государственного бюджета  на основе стабильного  и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта. Это первая и главная функция налогов.

Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение  налогов – формирование финансовых ресурсов  государства. 

Кстати  именно с выполнением  фискальной функции связано  происхождение  известного афоризма «Деньги не пахнут». Этой старой истине мы обязаны  древнеримскому  императору  Веспасиану, который ввел налоги на отхожие места.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) функция  налогов  проявляется  в том, что с помощью  налоговой системы государство  перераспределяет  национальный доход, аккумулированный  в госбюджете, в пользу  тех или иных групп населения. Это достигается  установлением  прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов.

Перераспределение значительной доли доходов ведет  к перемещению  платежеспособного спроса , оказывает влияние практически на все стороны жизни страны, регионов, отдельных людей: на темпы экономического роста экономики в целом, на инвестиционные процессы, на цены и издержки

СТИМУЛИРУЮЩАЯ  функция заключается в том, что, маневрируя  налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует  развитие технического прогресса, инвестиций в базовые отрасли экономики.

Но ведь иногда вместо стимулирующей функции  появляются и дестимулирующие  подфункции, поэтому многие экономисты говорят о РЕГУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ, включающей стимулирующие, дестимулирующие (сдерживающие) подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.

Подфункцию  воспроизводственного назначения несут  в себе налоги на пользование природными ресурсами, добычу полезных ископаемых, водный налог.

Используя  РЕГУЛИРУЮЩУЮ функцию, государство  изменяет условия налогообложения, применяет систему налоговых  ставок, льгот и штрафов, чем способствует  решению  важнейших  социально-экономических  проблем. Регулирующая функция осуществляется по следующим направлениям: обеспечение общего  экономического равновесия, в том числе  смягчение конъюнктурных циклических колебаний;

В некоторых  источниках может  встретиться  КОНТРОЛЬНАЯ  функция – ведь сравнивая  фактическое поступление  с заложенным  плановым можно контролировать    выполнение  бюджета. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях  действия распределительной функции.

Таким образом, можно функции налогов  привести к следующему виду:

• фискальную;
• распределительную
• регулирующая (стимулирующая, сдерживающая , воспроизводственная)
• контрольная

 
 

Способы взимания налогов

Как взимать  налоги с объекта налогообложения? Государство использует три способа.

Способ 1. У ИСТОЧНИКА – изъятие налога до получения  дохода владельцем. Так собирается большая часть подоходного налога. Организация, выплачивая зарплату, просто  не выдает работникам 13% от зарплаты.  (самый распространенный способ в России)

Способ 2 ПО ДЕКЛАРАЦИИ – взимание  налога после получения дохода владельцем. Гражданин или предприятие в начале следующего года заполняют декларацию о своих доходах и производят  платежи налогов в бюджет. В последние годы получил развитие и у нас в стране.

Способ 3 ПО КАДАСТРУ -  взимание налога  по реестру, включающему перечень типичных  объектов  обложения, классифицируемых  по внешним признакам, с указанием  средней доходности объекта. Самый старый способ, уходит корнями в далекое прошлое, но применяется и сейчас. 

Принципы  налогообложения 

В практике  налогообложения государство выполняет общие принципы налогообложения.

Принципы  налогообложения – это правила, которыми следует руководствоваться при построении налоговой системы.

Известный экономист Адам Смит в своем  классической сочинении «Исследование о природе  и причинах богатства гнародов» считал  основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность» Подданные  государства должны давать  «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерности  своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способы взимания), удобным для плательщика. Со временем этот   перечень был дополнен  принципами обеспеченности достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или уменьшен в соответствии  с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Принципы  Адама Смита, а также эмпирические правила налогового мира  продолжают действовать. Современные налоговые системы это всегда нелегкий компромисс между возвышенными принципами, политическим прагматизмом и реальностью.

В числе главных принципов, положенных в основу системы налогообложения  в развитых странах, следующие:

• Принцип выгоды: разные люди должны облагаться налогом  в той степени, в какой они используют программы, финансируемые за счет налогов.
• Принцип платежеспособности: размер налога должен относиться  с величиной богатства налогоплательщика. Некоторые экономисты поддерживают идею отрицательного налога для бедных, в этом случае бедные не платят налог, но получают доплату от государства.
• Справедливость (равенство) по горизонтали: равные по доходам и по степени использования правительственных программ люди должны платить равные налоги.
• Справедливость (равенство) по вертикали: неравные социально и экономически налогоплательщики должны платить неравные налоги.
• Принцип отсутствия дискриминации. По сути равенство по горизонтали и по вертикали запрещает дискриминацию в налоговой сфере
• Принцип неотвратимости  сбора налогов – принудительность и неотвратимость уплаты налога.
• Принцип организационной простоты
• Принцип экономичности - обязывает, чтобы разрыв  между расходами  по сбору налогов и налоговыми поступлениями должен  быть набольшим, а тяжесть налогообложения  не должна подрывать  возможность производства
• Принцип нейтральности воздействия налогов на решения, принимаемые участниками  хозяйственного процесса. (как вы думаете этот принцип нарушается  при введении налоговых льгот?)

Очень часто эти принципы конфликтуют друг с другом. Легко организовать косвенные налоги (эффективность), но они противоречат принципу платежеспособности (справедливости). Имеешь транспорт – платишь транспортный налог (принцип выгоды), но тогда безработный должен платить налог, чтобы ему дали пособие? Спустя некоторое время человек купивший аналогичный   дом будет платить налог больше (из-за инфляции, поднявшей стоимость дома) 
 

Виды  налогов 

Различают два основных вида налогов: прямые и  косвенные

Прямые  налоги – это налоги от факторов производства и имущества. Они взимаются с денежных сумм, полученным экономическим агентом (прежде всего в качестве факторных доходов), или денежной оценки принадлежащего ему имущества.

К прямым налогам относится:

• личный подоходный налог;
• налог на прибыль;
• налог на наследство;
• налог на имущество;
• налог с владельцев транспортных средств и др.

Особенность прямых налогов состоит в том, что налогоплательщик (тот, кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто выплачивает  налог государству) – это один и тот же агент.

Косвенные налоги – это налоги на  товары, услуги и виды деятельности. Они представляют собой часть цены товара или услуги. Они взимаются, когда мы покупаем товары и услуги. Поскольку эти налоги входят в стоимость  покупок (либо как фиксированная сумма, либо как процент от цены), они носят неявный характер и выступают как налоги на потребление, а не на доход.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость –НДС
• налог с оборота;
• налог с продаж;
• акцизный налог (подакцизными товарами являются сигареты, алкогольные напитки, автомобили);
• таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров)

Особенность  косвенных налогов состоит в том,  что налогоплательщик и налогоноситель – это разные агенты. Налогоплательщиком является покупатель товара или услуги (именно он оплачивает налог при покупке), а налогоносителем фирма, которая произвела этот товар или услугу (она выплачивает  налог государству.)