Планирование аудиторской проверки

    С точки зрения оценки эффективности  системы  бухгалтерского  учета, оценивается полнота и правильность регистрации  хозяйственных  операций  в бухгалтерских  регистрах.  Минимальные  требования  к  системе  учета   на определенном  ее  участке  является  наличие  соответствующего  раздела  в учетной политике, а также правильное ведение  регистров  синтетического  и аналитического учета.  Так,  например,  отсутствие  или  несоответствующее заполнение  книги  учета  векселей  говорит  не  только  о  не  соблюдении требований нормативных документов, но и об отсутствии элементов  контроля, за поступлением и выбытием векселей. Следовательно, при проверке регистров аналитического учета и первичных  документов  необходимо  обратить  особое внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту,  точность и своевременность их записи.

    Кроме проверки учетных процедур необходимо выяснить, применяются  ли в  организации  процедуры  контроля,   направленные   на   предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. Такими  процедурами  являются:

-сверка  учетных  данных  между  отделами,   подразделениями;

-составление исполнителями отчетов;

-проведение   внезапных   проверок   и   плановых

-инвентаризаций  и   др.  

    Проведение   или   отсутствие    в   организации соответствующих мероприятий характеризует саму СВК. Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности СВК можно использовать опросный лист, стандартный вариант  которого  может быть  разработан  аудиторами  и  применяться  при  проведении  аудиторских проверок предприятий. Собранные результаты  ответов  по  опросному  листу, могут существенно повлиять на объем  выборки,  а  утвердительная  в  целом форма опроса  положительно  характеризует  состояние  системы  внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество  положительных  ответов  будет получено, тем ниже вероятность не обнаружения ошибки системой  внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень  доверия  и  меньше  аудиторская выборка. В случае если вопрос напрямую не характеризует СВК, в примечаниях дается  комментарий,  таким  образом,  данный  факт  влияет  на   величину аудиторского риска и соответственно может повлиять  на  величину  выборки. Стоит также заметить, что на практике аудиторы обычно больше полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным  тестам  и  различным  видам анализа, чем на детальное документирование различных операций.

    При планировании аудита, учитывая особенности  бизнеса того или иного хозяйствующего субъекта, аудитор вправе произвести ранжирование  факторов, влияющих  на  величину  аудиторского  риска  и  соответственно  на   объем аудиторской  выборки.  Т.о.,  изменяя  вес   того   или   иного   фактора, характеризующего СВК организации в целом и на  конкретном  участке  учета, аудитор получит адекватную оценку состояния  СВК  в  течение  проверяемого периода.

Следует  отметить,  что  направления  тестирования  СВК   необходимо выбирать таким образом,  чтобы  исключить  дублирование  работ  по  другим направлениям  аудиторской  проверки,  т.е.  информация,   полученная   при проверке СВК, должна быть максимально  использована  в  ходе  последующего выполнения детальных процедур аудита.

      На основании тестирования СВК  организации делается вывод о   величине риска  неэффективности  контроля.  Объем  выборки   прямо   пропорционален величине выявленных рисков, т.е. чем выше риск  неэффективности  контроля, тем  более  обширной  должна  быть  выборка.  Безусловно,  выбор  основных направлений  и  методов   аудита   зависит   от   опыта,   компетенции   и профессиональной интуиции аудитора, однако выборочная  совокупность  и  ее объем должны быть обоснованы.

      Таким образом, еще на стадии  планирования общего  аудита  по  итогам выполненной процедуры оценки эффективности  СВК  аудитор  делает  вывод  о степени доверия к системе внутреннего контроля организации  и  вероятности наличия  существенных  ошибок  и  искажений   в   проверяемой   финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

    Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    Немаловажную  роль при планировании играет определение  и оценка аудиторских рисков. Несмотря на то, что общий риск зависит от трех факторов, его величина не может определяться на их основе, так как представляет собой не естественную величину, а степень уверенности аудитора в своих выводах. Общий риск, таким образом, есть доверительная вероятность правильности гипотезы об отсутствии ошибок в проверенном аудиторском счете. Значение этой вероятности выбирается аудитором и может зависеть от его политики, клиента и целей проверки. Стремление аудитора к расширению клиентуры и повышению гонораров толкает его на снижение данной вероятностной величины, но возрастающие риски ответственности заставляют повышать ее.

    На  основании  выводов  аудитора   по  каждому  разделу  аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение,  а  также формируется  объективное  мнение   аудитора   о   бухгалтерской   отчетности экономического субъекта.

    Список  использованной литературы: 

1. Федеральный закон от 01.01.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. – 2008. – №267-31 декабря.

2.Федеральное Правило (Стандарт) №3 «Планирование аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изменениями от 4 июля 2003 г.)

3.Правило (стандарт) № 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

4.Правило (стандарт) № 8. "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Аудит: учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. -4-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744с.

6. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учебное пособие / под. ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009,- 463с.

7. Суйц В.П., Аудит: Учебник./ Суйц В.П., Шеремет А.Д.– М.: Инфра-М, 2008. – 448с.

8.  . Миргородская Т.В. Планирование аудита / Миргородская Т.В. Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. – М: КНОРУС, 2008. – 256с.

9. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие. / Ивашкевич В.Б. Практический – М.: Магистр, 2007. – 286с.

10. Юдина Г.А. Основы аудита / Юдина Г.А. Черных М.Н. Учебное пособие, 3-е изд., перераб. и доп. – М: КНОРУС, 2009. – 352с.