Планирование аудиторской проверки

 

    Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения  квалифицированного пользователя такой информации.

    Существенность  нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

    Существенность  имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

    Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь информации этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    Уровень существенности определяется по базовым  показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных настоящей методикой.

    Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке.

    Значение  уровня существенности для проверяемой  организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

    В ходе аудита предварительно установленный  уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться).

    Значение  уровня существенности, полученное по завершении этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, утверждаются руководителем аудиторской проверки и отражаются в рабочих документах.

    Уровень существенности принимается во внимание:

-на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

-в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

-на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Следует иметь в виду, что отдельные  отмеченные в ходе аудиторской проверки искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) – могут иметь существенный характер.

    Критерии  для определения уровня существенности устанавливаются в процентах  от величины базовых показателей  бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

    При этом устанавливаются следующие  критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций:

Прибыль до налогообложения – 5

Выручка от продаж – 2

Капитал и резервы – 5

Сумма активов – 2

    Для некоммерческих организаций вместо показателя «Выручка от реализации», как правило, используется показатель «Расходы, произведенные организацией», а показатель прибыли до налогообложения не используется.

    Определение уровня существенности:

 

    Для расчета уровня существенности могут  использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

    Если  аудиторская проверка проводится в  несколько проверочных этапов, то при проведении планирования на первом этапе аудита производится предварительный расчет уровня существенности. Предварительный расчет уровня существенности может производиться одним из следующих способов:

    -могут использоваться усредненные показатели отчетного периода, (6 или 9 месяцев отчетного года), и периода, предшествующего отчетному (соответственно, 6 или 9 месяцев предыдущего года);

    -могут использоваться прогнозные значения показателей бухгалтерской отчетности отчетного периода;

    -могут использоваться усредненные значения прогнозных показателей отчетного периода и показателей периода, предшествующего отчетному.

    Рассчитанный  на первом этапе аудиторской проверки уровень существенности может уточняться при проведении последующих этапов аудиторской проверки одним из перечисленных выше способов.

    На  завершающем этапе аудиторской  проверки должен быть произведен окончательный  расчет уровня существенности.

    Уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня существенности.

    Рассчитанную  величину уровня существенности для  удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 процентов.

    Чтобы определить, какие в данном конкретном случае показатели бухгалтерской отчетности будут являться базовыми, аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце таблицы расчета уровня существенности и определить, образуют ли эти значения совокупность с близкими числовыми значениями.

    В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20 % в ту или иную сторону от неокругленного значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.

    Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки – уровень точности. Уровень точности аудиторской проверки используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75 процентов от уровня существенности.

    Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо показатели или значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Оценка  эффективности системы внутреннего  контроля

 

    Одним  из  начальных  этапов  процесса  планирования  общего  аудита является оценка системы внутреннего контроля, основная  цель  которой -  уточнение  вида,  времени проведения  и  объема  аудиторских  процедур,  поскольку   структура   или функционирование  определенных  элементов  системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность  наличия  существенных  ошибок  или   искажений   в проверяемой финансовой отчетности.

    Система включает следующие элементы:

-систему бухгалтерского учета;

-контрольную среду;

-процедуры контроля.

    Система бухгалтерского учета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного   документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

    Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.

    Процедуры контроля – проверки, выполняемые  должностными лицами и работниками  предприятия.

    При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.

      Поскольку процедура оценки эффективности  системы внутреннего контроля организации выполняется в первую очередь с целью обоснования  величины  аудиторской  выборки,  что предполагает  определение  вероятности  не  обнаружения  ошибки   системой внутреннего контроля организации, основой для оценки является тестирование контрольной  среды  организации.  Процедура   оценки   контрольной   среды предприятия начинается с изучения общей системы организации внутреннего контроля в организации. Система внутреннего контроля,  существующую  в организации,  положительно характеризуют следующие моменты:

-   наличие   службы   внутреннего   аудита,   подразделений   методологии бухгалтерского учета, юридической службы, финансовых аналитиков;

- наличие  утвержденных схем документооборота,  разделения  обязанностей  и ответственности, должностных инструкций, положений об отделах и т.д.

- наличие  утвержденных бизнес-  плана,  смет  представительских и прочих расходов;

- наличие  оформленных результатов  инвентаризаций,  плановых  и  внезапных внутрифирменных   проверок,    внутреннего    аудита,    актов    проверок государственных органов, распорядительных  документов  по  организации  по результатам таких проверок;

-   получение   консультаций   от    налоговых    органов,    юридических, консультационных и аудиторских фирм;

- проведение  аттестаций  работников,  организация   обучения  и  повышение квалификации персонала;

- наличие внутрифирменных методологических разработок;

- наличие  адекватных систем  компьютерной  обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.

      Далее оценивается фактическое   соблюдение  всех  перечисленных   выше положений. В первую очередь обращается внимание на наличие  таких  фактов, как совмещение контрольных  и  административных  функций,  когда  работник контролирует сам себя и даже при наличии процедур  контроля  может  скрыть ошибку, допущенную им при выполнении своей основной работы.

      Следует выяснить,  имела  ли  место  в  организации  (на  конкретном участке учета) смена управленческого и руководящего персонала,  так,  как, например, частая смена бухгалтеров на  отдельном  участке  учета  ведет  к тому, что  функции  учета и контроля  выполняются людьми,  не  имеющими достаточного опыта.

      Определяется, установлен ли в  организации контроль, за  сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, важным записям  и  бланкам должен быть разрешен  только  уполномоченным  на  то  лицам.  Кроме  того, происходит не только ознакомление  с  результатами  инвентаризации,  но  и производится  оценка  её  достоверности.  Для   этого   сроки   проведения инвентаризации  оцениваются  с  точки  зрения   их   реальности;    состав

инвентаризационной  комиссии проверяется  с точки  зрения  уполномоченности её членов; бланки строгой отчетности, денежные документы, бланки  векселей проверяются на их фактическое наличие, на местах хранения.