Ощехозяйственные расходы предприятия

     2) Общехозяйственные расходы в  качестве условно-постоянных в  полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

     После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения. [7]

     Рассмотрим  основные этапы методики, получившей наибольшее распространение.

1. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).
2. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.
3. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.

     База  для распределения косвенных  затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.

     Наиболее  распространенные методы распределения  основаны на учете:

• основной заработной платы;
• нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
• времени работы станков.

     Алгоритм  распределения общехозяйственных  расходов следующий:

     а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

     б) в соответствии с указанной в  учетной политике базой распределения  общехозяйственных расходов (пропорционально  заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

     в) находят коэффициент распределения  путем деления результатов по пункту «а» на результат по пункту «б»;

     г) рассчитывают сумму общехозяйственных  расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

     Генеральные управляющие западных фирм находят, что общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например, амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

     Другая  трудность состоит в том, что  не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли. [9]

     Издержки производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

     Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

     Так, если в традиционном управленческом учете принимается подход с одноступенчатым  распределением ОПР (ОХР), при котором  косвенные расходы (как уже говорилось выше) собираются за месяц и распределяются между видами продукции пропорционально единой базе, то в западном управленческом учете принимаются различные методики более сложные, но и более точные:

     1. четырехступенчатое фактическое  распределение (распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов):

• распределение общей суммы ОПР и ОХР между производствами и обслуживающими подразделениями – каждая статья ОПР и ОХР распределяется отдельно с выбором собственной базы распределения;
• перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные;
• расчет ставок распределения ОПР и ОХР имеют два вида:

1. единые – общие для всех, определяются для всех цехов в целом

     Единая  ставка = Общие суммы ОПР (ОХР) / Общая  величина базы распределения

2. цеховые ставки – рассчитываются индивидуально для каждого цеха с выбором собственной базы распределения

 

     Цеховая ставка = ОПР (ОХП) цеха / Величина базы распределения данного цеха

• отнесение ОПР (ОХР) на себестоимость отдельных изделий на основе ставок распределения и с учетом баз распределения по каждому виду продукции, определяется сумма ОПР (ОХР) , надлежащего включению в себестоимость.

     2. метод возмещения ОПР (ОХР). Ее  особенности: до начала производства составляется смета ОПР (ОХР) , выбирается база их распределения и исчисляется плановая ставка (норма возмещения)

     Норма возмещения = Плановая сумма ОПР (ОХР) / Плановая величина базы распределения 

     ОПР (ОХР), вкл. в себестоимость = Норма  возмещения * фактич. ч/ч 

     В конце периода выявляется разница  между суммой ОПР (ОХР), включаемой в себестоимость и фактические суммы ОПР (ОХР) , которые списываются на финансовый результат. [6]

     1.3 Распределение общехозяйственных расходов

 

     Для распределения общехозяйственных  расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     В составе общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

     При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

     При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-формализованном размере. В таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

     Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) производств и хозяйств, производства товаров народного потребления, относятся только в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами). Для этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению на эти работы (услуги).

     В зависимости от особенностей соответствующих  производств применяются следующие методы распределения общепроизводственных расходов:

     - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат). Этот метод является наиболее оптимальным для предприятий с разным уровнем механизации и автоматизации, поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса;

     - пропорционально затратам по переделу (химическая, нефтеперерабатывающая промышленность);

     - пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции (металлургия, производство строительных материалов, горнодобывающая промышленность).

     Алгоритм  распределения общехозяйственных  расходов следующий:

     а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

     б) в соответствии с указанной в  учетной политике базой распределения  общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

     в) находят коэффициент распределения  путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";

     г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

     В качестве базы распределения общехозяйственных  расходов могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

     - объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

     - состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

     - выбрать базу распределения.

     Общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем  все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество  различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

     Другая  трудность состоит в том, что  не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

     Действующая система учета издержек на организацию  и управление производством имеет  ряд недостатков, которые отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:

     1. Отсутствие необходимой информации  об общей величине расходов  и ее составных элементах по  центрам затрат. И так, учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправлния лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управления.