Организация расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 

 

2. Расчетная часть по организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО « Авангард»

2.1 Расчет налога  на доходы физических лиц

Все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны рассчитывать и удерживать с них налог на доходы физических лиц, а также своевременно перечислять его в бюджет. Таким образом, ИП и организации выступают в роли налогового агента для своих работников.

Для правильного расчета необходимо не только знать ставки НДФЛ в 2014 году и действующие налоговые вычеты, но и правильно произвести расчет НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

В таблице 2.1 представлены результаты расчетов по НДФЛ, уплачиваемого налоговым агентом за Сидорова С.П.

Таблица 2.1  НДФЛ, уплаченный налоговым агентом

Показатели	Расчет	Примечания
1. Трудовые доходы: заработная плата; премия; итого трудовых доходов	50 000 руб. 3 000 руб. 53 000 руб.	ст. 208 НК РФ
2. Совокупный доход	636 000	исходные данные
3. Количество детей	1 ребенок	исходные данные
4. Количество месяцев, в течение  которых производится вычет на  работника	3 месяца	исходные данные
5. Количество месяцев, в течение  которых производится вычет на  детей	5 месяцев	исходные данные
6. Налоговые вычеты за месяц:  Стандартные: на Сидорова С.П.; на детей; итого вычетов	− 1 400 руб. 1 400 руб.	ст.218 НК РФ п.4 ст.218 НК РФ
7. Сумма налоговых вычетов	7 000 руб.	п.4 ст.218 НК РФ
8. Облагаемый трудовой доход	629 000 руб.	ст. 228 НК РФ
9. Размер налога с трудового  дохода	81 770 руб.	−

 

Рассмотрим алгоритм такого расчета.

1. Определяется сумма всех доходов, которые получены работником  с начала года по месяц расчета  включительно.

(50 000 + 3 000)*12 = 636 000 руб.

2. Определяются доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217НК).

3. Определяется сумма стандартных  налоговых вычетов на одного ребенка нарастающим итогом с начала года по месяц расчета.

Вычет на обеспечение ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

1 400 * 5 = 7 000 руб.

4. Рассчитывается налоговая база: из суммы по п.1 вычитаются суммы п.2-п.4

636 000 – 7 000 = 629 000 руб.

5. Рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц, для этого налоговая база п.5 умножается на 13%.

629 000 * 13 % = 81 770 руб.

По данным расчетам и платежам налоговый агент  обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по форме  3 – НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1. ст.229 НК РФ). Заполненная декларация представлена в Приложении 7.

В соответствии со ст.220 НК РФ налогоплательщик Сидоров имеет право на получение имущественного вычета. Расчет по предоставлению имущественного вычета  представлен  в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2  НДФЛ, уплаченный Сидоровым С.П.

Показатели	Расчет	Примечания
1. Доходы от реализации имущества	1 200 000 руб.	пп.5 п.1 ст.208 НК РФ
2. Налоговые вычеты в т.ч.  имущественный налоговый вычет	1 000 000 руб.	ст.220 НК РФ
3.Облагаемый доход, полученный от  реализации имущества	200 000 руб.	−
4. Размер налога с дохода, полученного  от реализации имущества	26 000 руб.	−

 

Продав квартиру, которая была у Сидорова С. П. в собственности менее 3 лет, у него есть право получить с данного дохода имущественный налоговый вычет. Вычет, эта определенная сумма, установленная законом, которая уменьшает доход от продажи при расчете налога. В отношении недвижимости она составляет 1 000 000 руб. в год. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ. 

(1 200 000 – 1 000 000) * 13% = 26 000 руб.

На основании данного расчета Сидоров С.П. обязан также предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3 - НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заполненная форма представлена в Приложении 8.

2.2 Расчет страховых  взносов во внебюджетные фонды

Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС). Суть обязательного страхования в следующем.

Отчисления в ПФ РФ, ФФОМС и ФСС (первые три взноса) регулируются Федеральным законом от 24.07.09 № 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — Закон № 212-ФЗ). Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ).

 Плательщик осуществляет регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и прочие выплаты.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом №212-ФЗ. В 2014 году они составляют:

1. В Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям (обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) – 2,9%;

2. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1%;

3. В Пенсионный фонд - 22% (с 2016 года – 26%).

Рассмотрим на примере расчет и уплату страховых взносов во внебюджетные фонды.

На нашем примере мы видим, что взносы осуществляет работодатель (налоговый агент), начисленные на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год ( в соответствии п.1 ст. 7 Закона № 212 – ФЗ).

Исходные данные  даны нам за 1 квартал отчетного года, следовательно, дальнейшие расчеты и оформление необходимых документов для перечисления всех страховых взносов во внебюджетные фонды будем вести за 3 месяца.

В течение расчетного периода (календарного года) компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Формула расчета суммы ежемесячных платежей представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Расчет суммы ежемесячных платежей

Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2  Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Показатели	Расчеты	Примечания
1. Формирование налоговой базы: 1) Доходы:  заработная плата премии итого доходов	3 000 000 200 000 3 200 000	п.1 ст.7 Закона № 212 - ФЗ
2) Численность работников всего	25	исходные данные
3) Численность  без работников  по договорам гражданско –  правого характера	25	исходные данные
4) Средний доход на одного работника  за год для ФСС	3 200 000/ 25/3 = 42 667 руб/мес	−
	42 667 * 12 = 512 004 руб. 512 004 * 2,9 % = 14 848,12 руб.	Предельная база 624 000 руб.
5) Доходы не входящие в налоговую  базу для расчета отчислений  в ФСС (выплаты по договорам гражданско – правового характера)	−	−
6) Налоговая база для расчета  отчислений в ФСС	3 200 000	Ст. 8 ФЗ № 212-ФЗ
2. Всего отчислений во внебюджетные  фонды: в том числе: в ПФР в ФФОМС в ФСС	960 000     704 000 92 800 163 200	п.2 ст.12 Закона № 212 - ФЗ
3. Страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний		ФЗ № 125-ФЗ

 

Рассчитаем облагаемую базу по страховым взносам:

3 000 000 + 200 000 = 3 200 000 рублей;

Рассчитаем сумму подлежащую перечислению во внебюджетные фонды:

ПФР = 3 200 000 * 22 % = 704 000 рублей;

ФСС = 3 200 000 * 2,9 % = 92 800  рублей;

ФФОМС = 3 200 000 * 5,1 % = 163 200 рублей.

Общая сумма платежей, перечисляемых во внебюджетные фонды, составит:

704 000 + 92 800 + 163 200 = 960 000 рублей.

Рассчитаем страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

3 200 000 * 0,2 % = 6 400 рублей.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность: РСВ -1 не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Также не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4 - ФСС. Заполненная отчетность по выплате страховых взносов во внебюджетные фонды представлена в Приложении  

2.3 Расчет налога  на добавленную стоимость

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.