Официальные источники информации о ценах. Специальные методы определения рыночной цены

Оглавление:

Официальные источники информации о ценах. Специальные методы определения рыночной цены. ……………………………………………………………………….2 
Прямые и косвенные расходы………………………………………………………10 
Ставки НДФЛ………………………………………………………………………....11

Список литературы…………………………………………………………………..15 
1. Официальные источники информации о ценах.

Согласно статье 40 Кодекса при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (об использовании биржевых цен и котировок при контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, см. письмо ГТК России от 13.05.2002 № 01-06/18357).

Информация должна касаться заключенных на момент реализации проверяемых товара, работы или услуги сделок с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

При проверке правильности применения цен наиболее типичным является проведение в первоочередном порядке сравнительного анализа цен, применяемых проверяемым налогоплательщиком по сделкам с одним и тем же товаром как с взаимозависимыми лицами, так и прочими своими контрагентами. В тех случаях, когда налогоплательщик реализует продукцию только через взаимозависимых лиц, возникает вопрос об использовании источников получения информации, в том числе возможности использования международных каналов информации.

В Кодексе подчеркивается официальный характер источников информации о рыночных ценах. Информация из такого источника должна отвечать критериям достоверности, проверяемости, общедоступности и быть оформлена с соблюдением определенных требований и правил. Однако перечень таких источников в Кодексе отсутствует.

 

Официальными источниками могут признаваться:

• компетентные государственные и муниципальные органы – органы статистики и органы, регулирующие ценообразование (указание на соответствующую функцию должно содержаться в положении, которым регламентируется деятельность соответствующего органа), а также уполномоченные ими юридические и физические лица;
• специализированные эксперты. Об оценке стоимости товаров для целей налогообложения упоминается, в частности, в Указе Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".

Для целей Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т. е. когда одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
• объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

.

 

2. Специальные методы определения рыночной цены.

C1 января 2012 года для определения рыночных цен или прибыли (убытка) по сделкам применяются следующие методы:

1) метод сопоставимых  рыночных цен;

2) метод цены последующей  реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой  рентабельности;

5) метод распределения  прибыли.

Первые три метода по своей сути в общем аналогичны ранее закрепленным в Налоговом кодексе РФ. Последние же два являются абсолютно новыми и принципиально отличаются от ранее применяемых методов.

Кроме того, предусмотрена особенность определения рыночной цены для разовой сделки, под которой в Налоговом кодексе РФ понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе. В случае, если вышеперечисленные методы не позволят определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене можно будет определить по результатам независимой оценки.

В отношении всех методов следует отметить, что применение рыночных цен,  прибылей и убытков, рассчитанных с использованием вышеперечисленных методов, будет производиться налоговыми органами при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, у той стороны сделки, в отношении которой осуществляется проверка. 

Очередность применения методов 

Как и раньше, приоритетным методом остался первый метод – метод сопоставимых рыночных цен.

Между тем из этого правила появилось исключение: метод цены последующей реализации будет являться приоритетным по сравнению с другими методами в случае, когда в рамках анализируемой сделки был приобретен товар, который впоследствии перепродается без переработки в рамках другой сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. При этом указанный метод будет использоваться в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.

В общем случае если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам, может быть применен любой из оставшихся четырех методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены рыночным ценам.

Еще одним нововведением является то, что будет допускаться использование комбинации двух и более методов. 

Метод сопоставимых рыночных цен 

Норма: статья 105.9 Налогового кодекса РФ.

Суть метода: цена товаров (работ, услуг), примененная в анализируемой сделке, сопоставляется с интервалом рыночных цен.

Порядок применения метода.

В пункте 3 статьи 105.9 Налогового кодекса РФ закреплен порядок определения интервала рыночных цен.

На первый взгляд, порядок расчета интервала рыночных цен выглядит достаточно сложным. Но фактически, как будет показано на примере, разобраться в его применении достаточно просто.

В расчет интервала заложены статистические формулы, позволяющие исключить из интервала крайние (самые высокие и самые низкие) цены.

В случае если цена, примененная в анализируемой сделке, будет находиться в пределах этого интервала, то для целей налогообложения будет признаваться, что такая цена соответствует рыночной цене. В случае если нет, то для целей налогообложения будет приниматься:

- цена, которая соответствует  минимальному значению интервала, – если цена, примененная в  анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала;

- или цена,  которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен, – если цена превышает максимальное значение интервала рыночных цен.

Интересно, что при наличии информации только об одной сопоставимой сделке цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен. Для этого необходимо соблюдение следующих условий:

- коммерческие и (или) финансовые  условия указанной сделки полностью  сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий);

- продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке  не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг).

Метод цены последующей реализации

Норма: статья 105.10 Налогового кодекса РФ.

Суть метода: валовая рентабельность, полученная лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Случаи применения метода.

Как было указано выше, этот метод является приоритетным в случае если товар, приобретенный в анализируемой сделке, перепродается без переработки.

Метод цены последующей реализации также может быть использован в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:

1) подготовка товара к  перепродаже и транспортировке (деление  товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

2) смешивание товаров, если  характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не  отличаются от характеристик  смешиваемых товаров.

Порядок применения метода.

В случае если валовая рентабельность будет находиться в пределах интервала рентабельности, для целей налогообложения будет признаваться, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

Если нет, то для целей налогообложения будет приниматься цена, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному или максимальному значению интервала рентабельности в зависимости от того, будет валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельности или больше.

Затратный метод

Норма: статья 105.11 Налогового кодекса РФ.

Суть метода: валовая рентабельность затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки, сопоставляется с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат.

Случаи применения метода.

Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися  взаимозависимыми с продавцом (за  исключением случаев, когда при  выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);

2) при оказании услуг  по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых  операций на рынке ценных бумаг  и (или) валютном рынке;

3) при оказании услуг  по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

4) при продаже сырья  или полуфабрикатов лицам, являющимся  взаимозависимыми с продавцом;

5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам  между взаимозависимыми лицами.

Порядок применения метода.

В случае если валовая рентабельность затрат будет находиться в пределах интервала рентабельности, для целей налогообложения будет признаваться, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночной цене.

В случае если нет, то для целей налогообложения будет приниматься цена, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному или максимальному значению интервала рентабельности в зависимости от того, будет валовая рентабельность меньше минимального значения интервала рентабельности или больше.

Метод сопоставимой рентабельности

Норма: статья 105.12 Налогового кодекса РФ.

Суть метода: операционная рентабельность, сложившаяся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, сопоставляется с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Случаи применения метода.

Этот метод можно будет использовать, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок и использовать затратный метод и метод цены последующей реализации.

Порядок применения метода.

В случае применения этого метода могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

- рентабельность продаж;

- рентабельность затрат;

- рентабельность коммерческих  и управленческих расходов;

- рентабельность активов;

- иные показатели рентабельности, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

При выборе конкретного показателя рентабельности необходимо будет учитывать вид деятельности, осуществляемый стороной анализируемой сделки, осуществляемые функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полноту, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическую обоснованность такого показателя.

В пункте 5 статьи 105.12 Налогового кодекса РФ указано, какие показатели рентабельности в каких случаях следует использовать. Так, например, рентабельность продаж будет использоваться  при  последующей перепродаже товаров, а рентабельность затрат – при выполнении работ, оказании услуг, производстве товаров.

Если рентабельность по контролируемой сделке будет находиться в пределах интервала рентабельности, для целей налогообложения будет признаваться, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночной цене. В случае если нет, то для целей налогообложения будет учитываться минимальное или максимальное значение интервала рентабельности в зависимости от того, будет  рентабельность меньше минимального значения интервала рентабельности или больше.

На основании данных значений рентабельности (максимального или минимального) в целях налогообложения будет осуществляться корректировка прибыли по контролируемой сделке, о которой подробнее будет сказано ниже.

Метод распределения прибыли 

Норма: статья 105.13 Налогового кодекса РФ.

Суть метода: фактическое распределение между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, будет сопоставляться с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.