В разд. V "Основные правила составления  сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

     В разд. VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

     Приведем  перечень действующих российских ПБУ.

     ПБУ 1/98 – "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

     ПБУ 2/94 - "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.  

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н;

     ПБУ 4/99 - "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

     ПБУ 5/01 - "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

     ПБУ 6/01 - "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

     ПБУ 7/98 - "События после отчетной даты", утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.  

     Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина Россцйской Федерации от 28 ноября 2001г. № 96н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н;

     ПБУ 9/99 - "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

     ПБУ 10/99 - "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

     ПБУ 11/2000 - "Информация об аффилированных лицах", утвержденное приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н.  

     Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н; 
         Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н; 
         Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н и от 27 ноября 2006 г. № 155н; 
        Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н и от 27 ноября 2006 г № 155н; 
        Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 02 июля 2002 г. № 66н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н; 
       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № Ц5н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н; 
         Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н; 
         Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н; 
         Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н126н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н. 
         Указанные документы отражают реальные процессы, происходящие в Российской Федерации, и способствуют соответствию отечественного учета зарубежному.

     Положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

     Отечественные ПБУ, в отличие от международных  стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер.

     Международные стандарты разрабатываются комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Он создан с целью выработки единого международного языка общения бухгалтеров и пользователей отчетности. Кол-во стандартов пост меняется.

     Стандарты не указывают предприятиям, какие  выбирать счета, какую форму учета, какие составлять первичные документы и т.д., они не являются правилами ведения финансового учета. Международные стандарты финансовой отчетности построены таким образом, что выбор конкретного правила всегда обусловлен общепризнанными правилами учета, которые положены в основу составления финансовой отчетности. В соответствии с принципами целью составления финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении и о результатах деятельности, а также об изменениях в финансовом положении широкому кругу пользователей.

     Элементами  финансовой отчетности МСФО являются:

     • Баланс (активы, обязательства, капитал);

     • Отчет о прибылях и убытках (доходы, расходы).

     Методы  оценки:

     • фактическая стоимость приобретения;

     • восстановительная стоимость;

     • возможная цена продажи;

     • дисконтированная стоимость.

     При рассмотрении различных учетных  систем выделяют 3 учетные группы:

     1) британско-американская;

     2) континентальная; 

     3) латиноамериканская (южноамериканская).

     ♦ Британско-американская (США, Канада, Индия):

     а) ориентация финансовой отчетности на нужды инвестора;

     б) регламентирование финансовой отчетности небольшим числом стандартов;

     в) свобода учетных работников в  технике ведения учета (отсутствие плана счетов, обязательной формы первичных документов, формы ведения учета).

     ♦ Континентальная (Германия, Франция):

     - учетная система ориентирована  на правительственные органы, тесная  связь между бухгалтерским и  налоговым учетом.

     ♦ Латиноамериканская:

     - ориентация на требования плановых органов.

     Приведем  перечень Международных стандартов финансовой отчетности в порядке  следования номеров стандартов.  

     Таблица 1. Международные стандарты финансовой отчетности

      Некоторые положения по бухгалтерскому учету  за истекший период переиздавались дважды (ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6 «Учет основных средств», ПБУ 8 «Условные факты хозяйственной деятельности»).

    Также требует переработки Положение  по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167. Нормы, установленные действующей редакцией этого Положения, не соответствуют ни современному состоянию законодательной базы (части первая и вторая НК РФ были приняты после утверждения ПБУ 2/94), ни современному состоянию нормативной базы бухгалтерского учета. Планируется внести изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в части уточнения критериев для признания в бухгалтерском учете основных средств для некоммерческих организаций, порядка начисления амортизации, стоимостной оценки малоценных основных средств.

      Помимо  вышеперечисленных стандартов, были также разработаны и утверждены:

      -Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  об аффилированных лицах» ПБУ  11/2000, утвержденное Приказом Минфина  России от 13.01.2000 № 5н. В данном  ПБУ регулируются некоторые вопросы,  которые могут быть отнесены  к взаимоотношениям со связанными  сторонами.

      -Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина  России от 02.08.2001 № 60н;

    -Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;

    -Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  об участии в совместной деятельности»  ПБУ 20/03, утвержденное Приказом  Минфина России от 24.11.2003 № 105н.

    Таким образом, можно сделать вывод, что  практически все стандарты, включенные в План 1998 г., хотя и с запозданием, но были разработаны и утверждены. Исключение составило Положение  по бухгалтерскому учету «Аренда  основных средств». Должны быть пересмотрены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» и разработаны новые ПБУ – «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность».

    Важно знать, что согласно Концепции № 180 Минфин больше не будет разрабатывать проекты ПБУ. Однако разработка и совершенствование ПБУ идет дальше: так на интернет-сайте представлены проекты: Положения по бухгалтерскому учету "Операционные сегменты" (ПБУ 12/2010) , Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Идет дальнейшее утверждение и проработка основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

     1.3. Методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы, рабочие документы организаций

 

     Методические  указания, инструкции, рекомендации в  системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета относятся  к документам третьего уровня. Они  призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

     Нормативные документы третьего уровня разрабатываются  различными министерствами и ведомствами.

     Данные  документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направленность.

     Первая  группа включает:

     ♦ Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18);

     ♦ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003г.. №91н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

     ♦ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49;

     ♦ Методические рекомендации по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от21 марта 2000г. №29н;

     ♦ План счетов бухгалтерского учета финансово  – хозяйственной деятельности организаций  и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (в ред. приказа  Минфина России от 7 мая 2003г. №38н);