Налоговая система Российской Федерации

         Постановлением Правительства  Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных  товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

         Определенные трудности возникают у организаций общественного питания и с суммами вычетов по налогу на добавленную стоимость. Имеют ли право организации общественного питания принимать к вычету всю сумму «входного» налога, если они одновременно реализуют продукцию по разным ставкам?

         Налоговый Кодекс не связывает вычет по налогу с размером ставки, по которой осуществляется реализация. Он выдвигает только требования в части осуществления налогоплательщиком как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

         Кроме того, пониженная ставка НДС не является льготой, поэтому  раздельный учет расходов вести не требуется.

         Таким образом, независимо от того, по какой ставке облагается НДС изготавливаемая продукция  организацией общественного питания, организация может принимать к вычету всю сумму «входного» налога, уплаченного поставщикам. (Конечно, только в том случае, если у организации выполнены все требования налогового законодательства). 

         Внимание!

         Если для получения  вычета по «входному» НДС раздельный учет не нужен, то этого нельзя сказать в отношении сумм начисленного налога, причитающегося к уплате в бюджет.

         Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (статья 166 НК РФ).

         Организация общественного  питания должна вести раздельный учет выручки от реализации продукции  собственного изготовления и товаров, которые реализуются по ставкам 10 и 18 процентов.

         Такое же правило  действует и в отношении товаров, перепродаваемых организациями  общественного питания.

         Организация такого раздельного учета достаточно сложна и трудоемка, однако, финансовые преимущества от этого очевидны.

         С целью организации  раздельного учета выручки, которая  облагается по разным ставкам в бухгалтерском  учете к счету 90 «Продажи» субсчет  «Выручка» нужно организовать дополнительно  аналитический учет выручки, иначе  говоря, открыть субсчета второго  порядка:

90.1.0 «Выручка от реализации услуг общепита и товаров, не облагаемая НДС»;

90.1.1 «Выручка  от реализации продукции общепита, реализуемой по ставке 10%»;

90.1.2. «Выручка  от реализации продукции общепита, реализуемой по ставке 18%»;

90.1.3. «Выручка  от реализации товаров, реализуемых по ставке 10%»;

90.1.4. «Выручка  от реализации товаров, реализуемых  по ставке 18%».

         Конечно, же, подобный учет должен быть организован и применительно  к счету 90 «Продажи» субсчет «НДС»:

90.3.1 «НДС  по ставке 10%»;

90.3.2 «НДС  по ставке 18%».

         Подобный раздельный учет ведется и в плане счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «НДС».

68.2.1 «НДС  по ставке 10%»;

68.2.2. «НДС  по ставке 18%»;

         Посмотрим, что можно  порекомендовать организации общественного  питания, реализующей в розницу товары по разным ставкам, в плане ведения раздельного учета по НДС.

         Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу для исчисления налога по разным ставкам.

         Идеальным вариантом ведения такого раздельного учета является применение контрольно-кассовой техники, обрабатывающей информацию о продаваемых товарах по специальным штрих кодам, наносимых на товар, находящийся в продаже. Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специальной программой, в результате организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но такая контрольно-кассовая техника имеет достаточно высокую цену, поэтому этот вариант могут использовать далеко не все розничные организации.

         Наиболее приемлемым на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках  налога.

         Это конечно, очень трудоемкий способ, применять его фактически могут организации, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

         Конечно, в этом случае, данные о продажах товаров, реализованных  за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести данные в книгу продаж бухгалтер сможет только в конце налогового периода, что фактически собой представляет нарушение ведение данного регистра. А это может привести к штрафу со стороны налоговых органов. Чтобы подстраховать себя, отразите данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда, вероятнее всего, штрафные санкции к вам применяться не будут, хотя прямо это не прописано в налоговом законодательстве.

         Организации общественного  питания, являющиеся плательщиками  налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

         Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики  осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации  от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении  правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

         Как осуществляется покупка в общественном питании? Покупатель платит деньги в кассу, получает на руки чек ККТ, на основании которого продавец отпускает товар. Проданный товар заносится в товарный отчет, который предоставляется в бухгалтерию для обработки. То есть, как видим, счет-фактура при этом не выписывается. Но в соответствии со статьей 168 НК РФ, если продавец выдал покупателю чек ККТ, то его обязанности по оформлению расчетных документов и выставлению счета-фактуры считаются выполненными. Данные книги предприятия общественного питания заполняют именно на основании показаний контрольных лент контрольно-кассовой техники. 
 
 
 
 
 
 

4. Порядок расчета основных видов налогов 

4.1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

         НДС относится к  группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о федеральном бюджете установлены пропорции распределения НДС между федеральным и региональным бюджетами: 85 и 15% соответственно. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, на драгоценные металлы и драгоценные камни полностью засчитывается в федеральный бюджет.

         НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Добавленная стоимость Сд1 может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы 3Σ и получаемой прибыли Р_п:

         Сд1 =З Σ + Рп.                                                                                                                                                                                                                                                                  

         В то же время добавленную  стоимость можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию (работы, услуги) SΣп и произведенных затрат на производство продукции (работы, услуги) SΣз:

         Сд₂ = SΣп - SΣз

         Рассчитать сумму  НДС можно любым из следующих  методов.

1. Прямого  бухгалтерского (аддитивного) при ставке налога λ_н

Sндс = λ_н  х  Сд1

2. Косвенного бухгалтерского (аддитивного)

Sндс = λ_н  х  З Σ +  λ_н  х  Р_п

3. Прямого вычисления

Sндс = λ_н  х  Сд₂

4. Косвенного  вычисления (метод по счетам)

Sндс = λ_н  х  С Σп  - λ_н  х   SΣз

         Методы косвенного вычисления по счетам не требуют исчисления добавленной стоимости и прибыли и позволяют более оперативно производить расчеты.

         Поэтому и законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

         Плательщиками НДС  являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные предприниматели с образованием юридического лица.

         Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

         От НДС освобождаются  организации и индивидуальные предприниматели  сроком на 12 месяцев, если в течение  предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС и налога с продаж не превышает в совокупности I млн. руб., т. е.

         Δ = [S_B - (S_ндс - S_нп)] < 1 млн. руб.,

 где S_B - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);

 S_ндс - сумма НДС, уплачиваемая с реализуемого товара (работ, услуг);