Налоговая система Российской Федерации и основные направления ее совершенствования

     3.  Необеспеченность   региональных   и   местных   бюджетов   естественными стабильными и значительными источниками финансирования  при  существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов.

     4. Налоговая система не стимулирует   повышение  платежной  дисциплины.  Хуже того, использование метода  учета  производства  продукции  и  дохода  по поступлению выручки на расчетный счет привело  к  стремлению  предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на  расчетный  счет, а использовать  разнообразные  схемы  обналичивания  и  утаивания   этих средств.

     5. Налогоплательщик  и налоговые органы   поставлены   в   неравноправное положение.

       Сегодня на территории страны взимается несколько  имущественных налогов, в том  числе земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Однако в процессе совершенствования имущественных налогов предлагается заменить эти налоги и постепенно перейти на налог на недвижимость, объектом налогообложения которым будут земельные участки и имущественные объекты, связанные с землей.

      Первое  направление: Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя  его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы произведенной продукции. Весь  мировой  опыт  свидетельствует  о  том, что, достигнув определенной точки  роста,  налоги  должны  затем  снижаться, иначе у плательщиков налогов уменьшается стимул к  производственной  и  иной деятельности, появляется соблазн укрывать  свои  доходы.  Такая  сегодняшняя близость  к  критической  точке  налоговых  изъятий  заставляет  всесторонне анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога.

    Второе  направление: Слабый контроль за сбором налогов создает возможности  для уклонения  от уплаты  налогов,  что  не  только  уменьшает  налоговые  поступления,  но  и стимулирует  прилив  капитала  в  торгово-посреднические  сферы,   а   также способствует  развитию  криминогенного   предпринимательства

      В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

     Правительство Российской Федерации  поручило федеральным органам  исполнительной власти учитывать  Основные направления налоговой  политики в Российской Федерации  в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Важно отметить, что  в 2007 г. с учетом уже принятых в 2005 г. ¹⁶решений, касающихся налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам  экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Также, начиная с 2007 г. в соответствии с федеральным законом от 6 июня 2005 г.  № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Только осуществление данных мер обеспечат сохранение в 2007 г. в распоряжении организаций  значительного  дополнительного объемов денежных средств.

     С учетом изложенного предлагается осуществить  в 2007-2009 гг. следующие основные меры  в области налоговой политики:

1. Начиная  с 2009 года предлагается установить единую ставку НДС в размере 15 процентов с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг (при условии сохранения благоприятной финансовой ситуации, в частности, высоких мировых цен на энергоносители).

     Установление  единой ставки НДС будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательской  деятельности равного налогового режима, создающего  одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целей налоговой политики. Кроме этого, данная мера наряду со снижением налогового бремени в отношении основной массы налогоплательщиков позволит, помимо прочего, облегчить  администрирование этого налога как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок (включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.

     Учитывая, что масштабы уклонения от  уплаты НДС остаются высокими, в 2007-2008 гг. должны быть введены механизмы, обеспечивающие улучшение  администрирования этого налога.

    Одновременно с введением   пониженной для основной массы  налогоплательщиков ставки НДС  должна быть   произведена ревизия  существующих налоговых льгот  по этому налогу и перечня  операций, облагаемых по ставке 0 процентов, по результатам которой некоторые из них должны быть отменены.

     2. В 2007-2008 гг. с учетом накопленного  опыта, а также опыта зарубежных  стран следует продолжить реформирование  системы акцизного налогообложения.

     В ближайшие годы должна быть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имея в виду установление более низкой  налоговой ставки на высококачественный  бензин и более высокой  ставки на бензин низкого качества. Это станет стимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественного бензина. Однако  для реализации этой меры необходимо установить четкие критерии (стандарты)  качества бензина, применительно к которым и могла бы быть установлена дифференциация  ставок акциза на нефтепродукты. В связи с отсутствием в настоящее время таких критериев реально введение указанной выше дифференциации возможно не ранее 2008 гг.

     Как и в предшествующие годы в 2007-2009 гг., должны  ежегодно индексироваться  специфические ставки  акцизов  с учетом прогнозируемых уровней  инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты и сигареты). Так, на 2007 год предлагается индексация на 8,5  процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2006 г.). При этом, как и на 2006 г.,  в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции, предусмотренной на 2008 г.  Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексировать таким образом, что бы размеры ставок в 2007 г. против 2006 г. увеличились  на 30 %,  а в 2008-2009 гг. – на 20 % ежегодно к предшествующему году. ¹⁷

     3. В ближайшие годы должна быть  сохранена оправдавшая себя плоская ставка этого налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Вместе с тем,  в  порядок применения этого налога, начиная с 2007 г. следует внести определенные  корректировки. В частности, требует определенного увеличения существующие социальные налоговые вычеты на обучение в образовательных учреждениях и  лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. рублей ежегодно. С учетом роста стоимости образовательных и медицинских услуг целесообразно. начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из этих вычетов на уровне 50 тыс. рублей

     4. Применительно к налогу на  прибыль организаций  большую  чем сегодня роль должна играть  проводимая государством амортизационная политика в качестве  инструмента стимулирования роста объемов производства  и инвестиций в  приоритетных отраслях экономики.  В соответствии с положениями главы 25 Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их использования

     В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных  предприятий на 2007-2008 гг. предлагается сохранить нулевую ставку налога в отношении доходов, полученных от реализации произведенной и реализованной  сельскохозяйственной продукции.

     5. Требует совершенствования налогообложение  нефтедобычи. В первую очередь  за счет мер, стимулирующих  активную разработку новых месторождений,  а также обеспечивающих  повышение  эффективности добычи на действующих  месторождениях с высокой степенью  выработанности.      

     6. В качестве важнейшей меры  для совершенствования имущественного  налогообложения рассматривался  переход к налогообложению недвижимого  имущества путем введения налога  на недвижимость взамен существующих  ныне земельного налога, а также  налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного  введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой  работы по оценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первом этапе должен быть принят  Федеральный закон «О формировании, государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценке недвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается в Правительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определены принципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимости объектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна быть осуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующим включением полученных данных в государственный кадастр объектов недвижимости.  При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему и сложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пяти лет.  С учетом этого, представляется, что реально введение единого налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.

    В целом повышение эффективности  налоговой системы Российской Федерации  возможно лишь при наличии современной  научной концепции совершенствования  налогового законодательства, построенной  на основе системного подхода, с учетом реализации основных правообразующих факторов и создания оптимального взаимодействия всех частей налоговой системы. 
 

Заключение

     В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства РФ в отличие  от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления – федерального и территориального – в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов предусмотренных законодательством, как дополнение перечня действующих федеральных налогов, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов. Налоги как экономическая категория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения национального дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.

     И все же новое налоговое законодательство не в полной мере адаптировано к  новым условиям. Его основные недостатки: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий и увеличение выпуска товаров народного потребления.

     Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.

     Мировой опыт свидетельствует, налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно  изменяется, приспосабливается к  воспроизводственным процессам, рынку.

     В условиях современной экономики  Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России. В процессе анализа налоговой политики государства  по данной работе можно сформулировать следующие выводы:

     Все налоги выполняют регулирующую функцию: любое изменение в элементах  налоговой системы (изменение порядка исчисления налога, изменение налоговых ставок и льгот) влияет на экономические процессы в стране, поскольку все налоги включаются в цены товаров (работ, услуг). Исходя из этого отметим, что простым переносом налогового бремени с производителей на потребителей не будет достигнута цель реформирования налоговой системы по стимулированию развития предпринимательства, которая может быть выполнима только снижением совокупной налоговой нагрузки с перераспределением ее между факторами производства.