2.2 Обзор актуальных изменений налоговой системы РФ в 2009 г. 

     О декларации по налогу на доходы физических лиц. ФНС России письмом от 19.01.2009  № ВЕ-17-3/10@   сообщает следующее. 
В настоящее время Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 153н об утверждении новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения направлен на государственную регистрацию в Министерство юстиции Российской Федерации. 
До государственной регистрации вышеуказанного Приказа в Министерстве юстиции Российской Федерации, его официального опубликования и вступления в силу следует использовать действующую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н, в том случае, если это не будет препятствовать налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2008 года.

     Обзор поступлений администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2007-2008 гг. представлен в приложении Б [7, с. 19].

     Налогоплательщикам, имеющим право на налоговые вычеты, которые не отражены в действующей форме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц либо размер которых изменился в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, следует представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по новой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н, после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу.

     О налоге на прибыль организаций.

     1.   ФНС России письмом от 19.01.2009  №ШС-22-3/32@ доведены разъяснения Федерального закона  от 30.12.2008 № 305-ФЗ. 
С 1 января 2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом: 
 сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     2. ФНС России письмом от 19.01.2009 №ШС-22-3/33@  о порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на 1 квартал 2009 года    сообщает следующее. В соответствии со статьей 286 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

     О применении упрощенной  системы налогообложения. ФНС России письмом от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/10@ доведены разъяснения  Минфина России от  30.12.2008 № 03-11-02/163. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового  кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24 ноября 2008 года № 208-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации»)  выбор объекта налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения,  за  исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса.

     В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 2 названного Федерального закона  положения пункта 2 статьи 346.14  части  второй Кодекса  распространяется на  правоотношения, возникшие с 1 января 2008года  [7, с. 20].

     О едином  сельскохозяйственном налоге. ФНС России письмом от 28.08.2008 №ШС-6-3/603@ доведены разъяснения  Минфина России от  26.12.2008 № 03-11-02/162.  В соответствии с пунктом 3 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие (статья 346.7 Кодекса).

     Если  по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной  переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям (пункт 4 статьи 346.3 Кодекса) [2, с. 135].

     Порядок перерасчета по налогу на прибыль  организаций.

     При переходе организации на уплату налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса необходимо учитывать, что согласно статьям 285, 287 и 289 Кодекса налог, исчисленный за налоговый период (календарный год), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 
Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, должен до 1 февраля 2009 года, представить налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до указанного срока организация должна уплатить сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2008 года и ежемесячные авансовые платежи 4 квартала 2008 года. 
Налог, исчисленный за налоговый период (2008 год), уплачивается не позднее 28 марта 2009 года.

     Порядок перерасчета по налогу на добавленную  стоимость. Организации, утратившие право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала календарного года, в котором применялся данный режим налогообложения, производят перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, исходя из норм главы 21 Кодекса. В этой связи стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  (с 1 января по 31 декабря 2008 года) организацией, утратившей право на применение этого режима, должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку, например, 10 или 18 процентов.

     Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным указанным налогоплательщиком до утраты права на применение специального режима налогообложения, то необходимо учитывать положения пункта 8 статьи 346.3 Кодекса.

     Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения НДС в связи с невыполнением условий для применения единого сельскохозяйственного налога, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) в 2008 году (за исключением случаев, когда пятидневный срок выставления счетов-фактур за товары отгруженные, работы выполненные, услуги оказанные, имущественные права переданные в декабре 2008 года, истекает в январе  2009 года).

     Порядок перерасчета по единому социальному  налогу.

     При переходе на общий режим налогообложения  при уплате единого социального  налога (далее – ЕСН) следует иметь  в виду, что к выплатам, начисленным нарастающим итогом с начала года, применяются ставки ЕСН, установленные пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом права на применение регрессии.

     Таким образом, если налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам, в течение или по итогам налогового (отчетного) периода утратит право на применение единого сельскохозяйственного налога, то для целей исчисления ЕСН он не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем с начала 2008 года. В этой связи указанный налогоплательщик должен уплатить авансовые платежи по ЕСН и представить в налоговые органы расчеты авансовых платежей по данному налогу за все истекшие с начала года отчетные периоды.

     Порядок перерасчета по налогу на имущество.В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета.

     В этой связи, если организация утратила право на применение единого сельскохозяйственного  налога по итогам 2008 года, то данная организация  должна произвести перерасчет налога на имущество организаций за весь 2008 год [6, с. 66]. 
 

          3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

          3.1 Перспективные направления совершенствования налоговой

     системы РФ

          В перспективе в РФ планируется усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции.

     Реализация указанного направления должна производиться  путем совершенствования налоговой политики, обеспечивающей дополнительные стимулы для:

     - создания новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах;

     - обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике;

     - финансирования со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников;

     - проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, внедрения их результатов;

     - увеличения глубины переработки природных ресурсов;

     - развития российской финансовой инфраструктуры;

     - повышения экономической активности населения;

     - устранения инфраструктурных ограничений экономического роста;

     - снижения негативного воздействия производства на окружающую среду и сдерживания выбросов парниковых газов.

     Механизмы налоговой  политики, в том числе администрирования  налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию  [16, с. 13].

     Для этого необходимо в том числе обеспечить:

     - упрощение процедур и форм налоговой отчетности;

     - совершенствование процедур исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость;

     - упрощение вычета по налогу на добавленную стоимость по выданным и полученным авансам;

     - осуществление перехода от единого социального налога к страховому взносу на обязательное социальное страхование, устанавливаемому в размере, обеспечивающем стабильность и устойчивость функционирования пенсионной системы, а также систем обязательного медицинского и социального страхования. С тем чтобы избежать негативных эффектов, связанных с некоторым увеличением отчислений с фонда оплаты труда, потребуется разработать и принять комплекс финансовых и налоговых мер, которые компенсируют рост нагрузки на товаропроизводителей;

     - совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения в части сокращения сроков полезного использования машин и оборудования, а также повышения размера амортизационной премии до 30 процентов по активной части основных фондов;