Налоговая система и эффективность ее функционирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Кривая Лаффера

 

На кривой Лаффера (рис. 1 )отмечают следующие критические точки:

- ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет;

- ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет                    (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»)

- при всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать:

r в точке  А: при определенном значении r(a) достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а r(a) считается оптимальным уровнем ставки налога, T(a) - максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с r(a), то произойдет не увеличение, а уменьшение суммы налоговых поступлений в бюджет, т.е. при r(b)>r(a),  T(b)<T(a), поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности.

Итак, суть «эффекта Лаффера» заключается в следующем: если экономика находится  справа от точки А (например в точке В), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (ra) в краткосрочный период приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде – к их увеличению, поскольку  возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход из «теневой» в легальную экономику.

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Высшая ставка налога должна находиться в пределах  50 - 70% налога.

Исследования А. Лаффера теоретически доказали: чем богаче граждане, тем богаче государство[20,24].

 

 

2. Принципы и эффективность функционирования налоговой системы

 2.1 Понятие, роль и функции налоговой системы

Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Совокупность взимаемых в государстве  налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а так же форм и методов их  построения образуют налоговую систему.

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходовгосударства на различных уровнях, необходимых для исполнения государствомсвоих функций.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики [18].

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е.  определяются конкретные элементы налогов.

К  ним относятся:

- субъект  налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое  лицо, которое обязано в соответствии с законодательством  уплачивать налоги;

- носитель  налога – лицо, которое фактически  уплачивает налог;

- объект  налога – доход или имущество, с которого начисляется налог  (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимо имущество и  т.д.)

- источник  налога – доход, за счет которого уплачивается налог;

- ставка  налога – размер налога, который  определяет величину налога на  единицу обложения (денежная единица  дохода, единица   земельной площади  и т.д.). Ставка определяется либо  в виде твердой ставки, либо  в виде процента и называется квотой;

- налоговая  льгота – полное или частичное  освобождение плательщика от  налога;

- срок уплаты  налога – срок в который  должен быть уплачен налог  и который  оговаривается в законодательстве , а за его нарушение  не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Различают твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные  налоговые ставки:

    1.Твёрдые  ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размера дохода  (например  на тонну нефти или газа)

     2.Пропорциональные действуют в  одинаковом процентном отношении  к объекту налога без учета  дифференциации его величины  ( например налог на заработную  плату)

     3. Прогрессивные – средняя ставка  прогрессивного налога повышается   по мере возрастания дохода. Налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. При этом виде налогообложения, как правило, устанавливается необлагаемый минимум  (черта освобождения от налогов). Это тот доход, с которого  налоги не взимаются. По мере превышения доходов этой черты средняя и предельная  ставки возрастают.

    4. Регрессивные – средняя ставка  регрессивного налога понижается  по   мере роста доходов. Регрессивный  налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не  приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

    В общих чертах видно, что прогрессивные  налоги наиболее сильно давят на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами [23].

Распространены три способа взимания налогов:

   1.Кадастровый  – (от слова кадастр – таблица, справочник), когда объект  налога  дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их  признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная налоговая ставка. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство. Он зависит от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется оно или нет.

2. На основе  декларации.  Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет   годового дохода и налога с него. Выплата налога производится после получения дохода лицом, получающий доход (например, налог на прибыль).

3. У источника. Этот налог вносится лицом, получающим доход. Оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. До выплаты, например, заработной платы физическому лицу из неё вычитается подоходный налог и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

2.2 Организация  функционирования налоговой системы РФ

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Принципы построения налоговых систем в целом не однозначны. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

В совокупности принципов налогообложения решающее значение принадлежит экономическим принципам, представляющим собой фундаментальные основы, обосновывающие целесообразность и значение налогов как экономического явления.

Экономические принципы формирования налоговой системы предопределяют возможности создания материальных условий для государственного регулирования воспроизводственного процесса посредством целенаправленного финансового воздействия на движение инвестиционных потоков, процессы накопления капитала и платежеспособный спрос населения.

При формировании налоговой системы важную роль играют правовые принципы. Исходя из тенденций развития налоговой системы, формулируются основные юридические принципы налогообложения:

1. Принцип  юридического равенства налогоплательщиков. Этот принцип означает общеобязательность  уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом.

2. Принцип  законности налогов. Этот принцип  означает, что физические и юридические  лица обязаны платить лишь  законно установленные налоги  и сборы.

3. Принцип  ограничения форм налогового  законодательства. Данный принцип ограничивает включение в “неналоговые” законы норм, изменяющих установленное налогообложение.

Организационные принципы налоговой системы определяют ее развитие и управление.

Налоговая система России призвана соответствовать следующим организационным принципам:

1. Принцип  единства налоговой системы. Этот  принцип развивает одну из  основ конституционного строя  России - принцип единства экономического  пространства и не допускает  установление на территории России  таможенных границ, сборов, неустановленных законом налогов, нарушающих единство этого пространства. Принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов.

2. Принцип  достаточности и эластичности  налоговой системы. Этот принцип  дает возможность государству изымать у плательщиков объем ресурсов, необходимый для выполнения общественно значимых функций. Кроме того, по мере изменения общественно-политической и экономической ситуации, государство должно иметь возможность оперативно реагировать и изменять налоговое бремя.

3. Принцип  стабильности. В соответствии с  этим принципом, налоговая система  должна обеспечить достаточно  долговременные ориентиры для  деятельности физических и юридических лиц, способствовать нормальной хозяйственной деятельности, во многом определяющей инвестиционную активность субъектов рынка. Этот принцип отвечает интересам не только налогоплательщика, но также и государства.

4. Принцип  множественности налогов. Лишь наличие  совокупности различных налогов и объектов налогообложения позволяет налоговой системе выполнять свои функции.

Множественность налогов порождает эффект их взаимодополняемости, существенно увеличивающий стабильность функционирования налоговой системы. Множественность налогов создает предпосылки проведения гибкой политики государством, более обновленного и дифференцированного подхода к налогоплательщикам.

5. Принцип  разделения налоговых полномочий  между различными уровнями власти. В федеративном государстве, каким является Российская Федерация, полномочия в сфере налогообложения не могут быть сосредоточены исключительно у федерального центра. Невозможно вести речь о реальной самостоятельности субъектов федерации и органов местного самоуправления без предоставления им собственной доходной базы. При этом их определенная налоговая самостоятельность должна быть ограничена единством налоговой системы.

6. Законодательное  определение перечня прав и  обязанностей налогоплательщиков, так и налоговых органов, включая права налоговых органов по проверке всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также, в необходимых случаях, их изъятию, обследованию любых используемых для извлечения доходов помещений, приостановление операций по счетам в банках в случае непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Для современной России особо важное значение имеет проработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства [2,12].

2.3 Эффективность функционирования налоговой системы

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных  доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-сентябре 2012г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 22,9%, налога на прибыль организаций - 21,6%, налога на доходы физических лиц - 19,5%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 18,9%.

( Приложение 2).

Задолженность по единому социальному налогу на 1 января 2013г. по сравнению с 1 января 2012г. сократилась на 29,5%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 января 2013г. сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 24,3% и составила 20,7 млрд.рублей. (Приложение 3).

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 января 2013г. по сравнению с 1 января 2012г. сократилась на 31,4%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 января 2013г. сократилась по сравнению с 1 января 2012 г. на 38,5% и составила 20,2 млрд. рублей. (Приложение 4).

Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем. С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого, сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.