Налоговая система государства и пути ее реформирования в России

 

         3.2. Результаты налоговой реформы за период 2000-2005 гг.

За период 2000-2004 гг. был проведён целый ряд  важных мероприятий по коренному  реформированию налоговой системы  РФ. В частности, в ходе налоговой  реформы:

- упразднены  «оборотные» налоги и налог  с продаж, а также некоторые  другие неэффективные налоги, что  обеспечило заметное упрощение  налоговой системы;

- введён  единый социальный налог вместо  имевшихся ранее самостоятельных  отчислений в государственные  социальные внебюджетные фонды  с существенно меньшей ставкой  и возможностью снижения относительной  суммы налога при увеличении  размера выплат наёмным работникам;

- снижены  налоговые ставки по налогу  на доходы физических лиц и  налогу на прибыль организаций,  что в конечном счёте привело  не к снижению, а к росту  поступлений по этим налогам;

- введён  принципиально новый порядок  исчисления налога на прибыль,  соответствующий системам налогообложения,  применяющимся в международной  практике;

- реформирована  система налогообложения добычи  полезных ископаемых и прежде  всего добычи углеводородного  сырья. Это наряду с новой  системой экспортных пошлин обеспечило  поступление в доход государства  значительных сумм, не связанных  с деятельностью недропользователей  и обусловленных исключительно  высоким уровнем мировых цен  на такое сырьё;

- упрощён  и облегчён режим налогообложения  малого бизнеса и сельскохозяйственных  производителей за счёт введения  трёх специальных налоговых режимов;

- начата  реформа имущественного налогообложения,  предусматривающая уменьшения числа  объектов налогообложения по  налогу на имущество организаций  и новую систему земельного  налога, ориентированную на кадастровую  стоимость земельных участков;

- обеспечено  более равномерное распределение  налоговой нагрузки на всех  налогоплательщиков, в том числе  за счёт отмены неэффективных  налоговых льгот и ликвидации  «внутренних офшоров»;

- улучшилось  налоговое администрирование, что  привело к заметному росту  собираемости налоговых платежей.

 

Важнейшим результатом налоговой реформы  стало заметное снижение налоговой  нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения  экономического роста. При этом налоговая  нагрузка, рассчитываемая как отношение  общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП без учёта  влияния изменения мировых цен  на нефть, за 2000-2004 гг. снизилась с 31,7% до 28,4% . При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ. Это наглядно показано в табл. 4 и табл.5.²⁴

Произошли изменения в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего связанной с добычей и переработкой нефти), с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями. Это стало следствием более существенного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия. Увеличились доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повышения цивилизованности торговли.

В январе 2004 года (по оперативным данным) в  федеральный бюджет поступило 125,4 млрд. рублей налогов и сборов, что на 28,1 млрд. рублей, или на 28,9% больше, чем  в январе 2003 года.

Единого социального налога, зачисляемого в  федеральный бюджет, поступило в  январе почти 24 млрд. рублей, что на 3,4 млрд. рублей, или на 16,4 % больше поступлений  января прошлого года.²⁵

Рост  налоговых доходов имеет место  по всем уровням бюджетной системы  РФ. Вместе с тем современная налоговая  система России не приспособлена к реализации принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юридических лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены, наиболее фискальные налоги сконцентрированы в федеральном бюджете. На примере налогов России обозначилось явное противоречие двух реформ: налоговой и бюджетного федерализма. Если налоговая реформа преследует цели сокращения налогового бремени и развития на этой основе предпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена на возрастание ответственности региональных и местных органов власти за обеспечение тех обязательств, которые закреплены за их уровнем. Но для реализации этих обязательств фискального потенциала у регионов явно недостаточно, и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды на общий экономический рост. Поэтому необходимо, прежде всего на федеральном уровне, решить вопрос о расширении налоговых полномочий региональных и местных органов власти.

 

              3.3. Развитие налоговой системы РФ в 2006-2007 гг.

Летом 2005 г. был принят и с 2006 г. вступил в силу целый комплекс изменений и дополнений налогового законодательства, среди которых:²⁶

- установление общего порядка  принятия к вычету сумм НДС  при осуществлении капитальных  вложений;

- введение «амортизационной премии»  в виде разрешения отнесения  на расходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличение  с 30 до 50% верхнего предела для  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;

         - совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расчете налога на прибыль;

- совершенствование применения  нулевой ставки НДС по транспортным  услугам, а также режима налогообложения при реорганизации;

- переход на обязательное  определение даты возникновения  обязанности по уплате НДС  всеми налогоплательщиками по  методу начисления;

           - индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты); по табачным изделиям — в среднем на 15%;

- отмена налогового  режима акцизного склада в  отношении алкогольной продукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций;

- отмена льготы по денатурированному  спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отмена «нулевой» ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80»;

- увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9% (установление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. м³газа)

- отмена налога с  имущества, переходящего в порядке  наследования и дарения;

        - повсеместное введение главы Налогового кодекса, регулирующей уплату земельного налога;

- внесение поправок  в действующие специальные режимы  налогообложения малого бизнеса;

        - увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;

        - исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по налогу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;

       - введение особого режима налогообложения в особых экономических зонах.

Проведение в среднесрочной  перспективе активной социальной политики, повышение роли государства в  стимулировании инвестиционного процесса (в частности, в рамках государственно-частного партнёрства) и реализация национальных проектов потребует в среднесрочной  перспективе поддержания расходов федерального бюджета на достаточно высоком уровне. Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это, по мнению Минфина  РФ, делает преждевременным дальнейшее снижение за период до 2009 г. ставок основных налогов.²⁷

Тем самым поставлена определённая точка в развернувшейся в 2004-2005 гг. дискуссии о снижении ставки НДС. Тогда предлагались различные варианты снижения ставки этого налога (табл.4).

Как можно видеть, любой из предложенных вариантов имеет слабые и сильные  стороны. Хотя суммарно снижение НДС до 13 % окажет более заметное влияние на экономический рост, но выпадение бюджетных доходов в таком объеме приведет к образованию дефицита бюджета. Если расходы будут сокращены, то позитивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. В этом отношении политика резкого снижения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инвестиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегии развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплаты бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета, что может вызвать негативные социальные последствия.

Приняты законодательные решения  по таким вопросам, как установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введение «инвестиционной премии» по налогу на прибыль организаций, принятие к вычету всей суммы полученных убытков, ускорение отнесения на расходы затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Все это способствовало решению задачи снижения налоговой нагрузки на экономику.                                                                           

С 2007 г. введены и другие налоговые меры по следующим направлениям:

- изменения в области акцизного налогообложения (изменение существующего порядка уплаты акцизов на нефтепродукты, изменение                                                                                                               порядка применения адвалорных ставок акцизов на табачные изделия, индексация специфических ставок акцизов по большинству подакцизных товаров на 8,5%);

- совершенствование налогообложения при добыче нефти, направленное на стимулирование инвестиций и рост добычи нефти (установление дополни 
тельного понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на 
завершающей стадии разработки, а также введение нулевой налоговой ставки на НДПИ для новых месторождений);

          - увеличение размеров социальных налоговых вычетов на обучение граждан и их близких родственников в образовательных учреждениях, а также на их лечение в медицинских учреждениях Р.Ф.;

          - распространение налоговой льготы по ЕСН в части неначисления налога на выплаты наемным работникам, являющимся инвалидами, на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, разрешение учета при расчете налоговой базы по налог на прибыль расходов на НИОКР (в том числе не давших положительных результатов) в течение одного года.²⁸

 

3.4. Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг.

В Бюджетном  послании Президента РФ от 9 марта 2007 г «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития. Учитывая это, необходимо принять решения по целому ряду налогов. Данный документ, имеющий принципиальное значение для развития бюджетной системы и экономики России, инициировал множество идей и проектов, центральное место среди которых имеют разработанные Минфином и одобренные Правительством РФ в марте 2007 г. Предложения по основным направлениям налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.

Цели налоговой политики в среднесрочной  перспективе заключаются в следующем.

1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

В среднесрочной перспективе будет  продолжено совершенствование системы  администрирования налогов в России. В частности, предполагается совершенствовать подходы к проведению налоговых проверок, повысить уровень информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов, обеспечить информационное взаимодействие между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами, совершенствовать систему государственной регистрации юридических лиц.

Предлагается проработать комплекс вопросов, связанных с изменением системы налогообложения доходов от труда, однако решение этих вопросов необходимо осуществлять одновременно с принятием концептуальных решений о развитии системы пенсионного и социального обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в долгосрочной перспективе.

Основными направлениями, по которым  предполагается развивать налоговую  политику в среднесрочной перспективе, являются следующие: