Налоговая система государства и пути ее реформирования в России

Платежи осуществляются ежегодно при ежеквартальных отчетных периодах.¹⁹

2.2.1.Положение законодательства, ограничивающие уклонение от уплаты и занижение налогов: основными положениями законодательства, ограничивающими уклонение от уплаты или занижение налогов, являются правила трансфертного ценообразования, вступившие в действие с 1 января 1999 г. с введением части первой Налогового кодекса РФ. В соответствии с этими правилами налоговые органы имеют право контролировать цены сделок: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным операциям; при совершении внешнеторговых сделок. Кроме того, налоговые органы могут контролировать правильность применения цен при совершении операций по реализации товаров, если отклонение цены в ту или иную сторону превысило 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам за непродолжительный период времени. Во всех перечисленных случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога (и пени) исходя из рыночных цен.

Штрафы  и пени. В настоящее время Налоговым кодексом РФ определен перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусматриваются определенные штрафные санкции. Например, нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет штраф в размере 5000 рублей; а ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей²⁰.

    Кроме того, предусмотрен  ряд фиксированных штрафов за  несвоевременную постановку на  налоговый учет, за несоблюдение  порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Пени за несвоевременную уплату налогов начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации:

с 4 ноября 2000 г. по 8 апреля 2002 г. – 25%,

с 9 апреля по 6 августа 2002 г. – 23%,

с 7 августа 2002 г. – 21%,

с 17 февраля 2003 г. – 18%,

с 21 июня 2003 г. – 16%,

с 15 января 2004 г. - 14%,

с 15 июня 2004 г. – 13%,

с 26 декабря 2005 г. – 12%,

с 23 октября 2006 г. – 11%,

с 19 июня 2007 г. – 10%,

с 29 апреля 2008 г.- 10,5%,

с 14 июля 2008 г. – 11%,

с 12 ноября 2008 г.- 12%,

с 1 декабря 2008 г. – 13%,

с 14 мая 2009 г. – 12%,

с 13 июля 2009 г. – 11%,

с 30 сентября 2009 г. 10%,

с 25 ноября 2009 г. – 9%,

с 30 апреля 2010 г. – 8% за каждый день задержки. Сумма неуплаченного  налога и сумма начисленной пени может быть списана налоговыми органами со счета налогоплательщика в  банке в безакцептном порядке  без решения суда. Сумма начисленных  штрафов может быть списана со счета только в судебном порядке.    В настоящее время перечень правонарушений сократился за счет отмены налоговых  санкций за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового или таможенного органа на территорию (помещение); за непредставление физическим лицом налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля; за отказ от представления  документов и предметов по запросу  налогового органа

Специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения налоговой базы и других элементов налогообложения, а также предполагают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для общего режима налогообложения. Налог на вмененный доход вводится в действие законами субъектов Федерации для юридических лиц и частных предпринимателей, ведущих деятельность в данном субъекте Федерации в определенных секторах, включая розничную торговлю, общественное питание, распространение и/или размещение наружной рекламы, оказание бытовых услуг населению, транспортных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Вмененный доход рассчитывается на основании установленной законодательством базовой доходности по видам деятельности и физических показателей, характеризующих особенности ведения предпринимательской деятельности (например, количество работников, площадь торговых помещений). Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода.     Плательщики единого налога на вмененный доход освобождаются от уплаты: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

    Переход организаций  и предпринимателей на использование  упрощенной схемы налогообложения,  предполагает замену уплаты налога  на добавленную стоимость, налога  на прибыль (предприниматели –  налога на доходы физических  лиц), и налога на имущество.  Единый налог рассчитывается  либо на основании полученного  дохода, либо на основании дохода, уменьшенного на величину расходов. Ставки единого налога с 1 января 2003 г. составляют: при налогообложении  дохода – 6%, при налогообложении  доходов, уменьшенных на величину  расходов – 15%.

    Организации и  индивидуальные предприниматели,  производящие сельскохозяйственную  продукцию и/или выращивающие  рыбу, осуществляющие ее первичную  и последующую (промышленную) переработку  и реализующие эту продукцию  и/или рыбу, при условии, что  в общем доходе от реализации  доля дохода от данного вида  деятельности составляет не менее  70%, могут перейти на уплату  единого сельскохозяйственного  налога. Переход на уплату данного  налога предусматривает замену  уплаты налога на прибыль организаций,  НДС (за исключением уплаты  НДС при ввозе товаров в  РФ), налога на имущество организаций  и налога на прибыль. Налоговая  база определяется как денежное  выражение доходов, в т.ч. и  в натуральной форме, уменьшенных  на величину расходов. Ставка  налога установлена в размере  6%.

 

2.2. Налоговые доходы федерального бюджета РФ

Как уже отмечалось, налоги составляют основную часть доходов  федерального бюджета. Причем их доля за последние годы значительно выросла. При этом разные налоги в разной степени участвуют в формировании доходов федерального бюджета.

 

 

	2006 год	2007 год	2008  год	2009  год	2010 год	В % к 2006  году	В % к 2007 году	В % к 2008 году	В % к 2009 году
Налог на прибыль организации	1670,5	2172,2	2513,0	1264,4	1774,4	106,2	81,7	70,6	140,4
Налог на доходы физических лиц	929,9	1266,1	1665,6	1665	1789,6	192,5	141,4	107,4	107,3
НДС:
на товары реализуемые на территории РФ.	924,2	1390,4	998,4	1176,6	1328,7	143,7	95,6	133,1	112,9
на товары ввозимые на территорию РФ.	27,2	34,3	40,3	30,6	55,2	202,9	160,9	136,9	180,4
Акцизы	253,3	289,9	314,7	327,4	441,4	174,3	152,3	140,3	134,8
Налоги за использование природными ресурсами	1187,2	1235,1	1742,6	1080,9	1440,8	121,4	116,6	82,7	133,30
в том числе: налог на добычу полезных ископаемых	1162,3	1197,4	1708	1053,8	1406,3	121	117,5	82,4	133,5
Налог на нефть	1038,4	1070,9	1571,6	934,3	1266,8	122	118,3	80,6	135,5

 

          Как видно из таблицы, основную долю доходов федерального бюджета 2010 г. РФ составляют косвенные налоги – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль. В сумме эти три налога составляют примерно 2/3 доходов федерального бюджета. Наибольший доход обеспечивает налог на добавленную стоимость. Существенную долю доходов федерального бюджета Р.Ф. составляют акцизы. В последующие годы сокращение доли акцизов. Такое сокращение  не связано с сокращением общего объема акцизов, напротив, за последние годы их доля в абсолютном выражении росла. Однако, начиная с 2004 г большая часть акцизов была передана региональным бюджетам в качестве компенсации доходов регионов от снижения налога на прибыль, передачи части функций федерального правительства на региональный уровень, а также отменой с января 2005 г. регионального налога с продаж. Что касается прямых налогов, в частности, налог на прибыль, то его доля в доходах федерального бюджета 2007-2008 г. неуклонно сокращалось, но в 2010 г значительно выросло.

 

Глава 3. Противоречия действующей налоговой системы РФ

3.1. Основные  проблемы  налоговой  системы Росси

 

Для того чтобы определить пути реформирования налоговой системы РФ, необходимо проанализировать основные проблемы системы налогов и сборов нашей страны на современном этапе её развития. Среди этих проблем можно выделить следующие: 

- неэкономичность  и неэффективность налоговой  системы по решению задач собираемости  налоговых платежей и формированию  бюджетов соответствующих территориальных  образований;

- значительное  количество налоговых платежей, большие налоговые ставки, что  в значительной мере способствует  уклонению от уплаты налогов  налогоплательщиками;

- большое  количество законодательных актов  (около 900 документов)²¹, огромное количество льгот по объектам и субъектам каждого вида налога делает налоговую систему России сложной и противоречивой в понимании законодательной базы, а отсутствие методик и алгоритмов не позволяет оперативно производить налоговые вычисления;

- субъективная  недооценка или переоценка роли  и значения отдельных видов  налогов способствует частому  изменению налогового законодательства, налоговой базы, налоговых ставок, внесения других изменений в  налоговые акты, что не делает  налоговую систему стабильной, снижает  привлечение инвестиционных проектов, особенно иностранных, в российскую  экономику;

- несовершенство  законодательной базы в отношении  обложения налоговыми платежами  природных ресурсов способствует  не только снижению благосостояния  российских граждан, но и «уводу»  денежных сумм в зарубежные  банки и снижению инвестиций  в российскую экономику, что  не стимулирует уровень развития  национальной экономики;

- громоздкость  налоговых, таможенных служб и  государственного аппарата всех  уровней и ветвей власти, участвующих  в налоговом процессе, делают  систему децентрализованной, неоперативной,  неэкономичной, неэффективной, не  ответственной за собираемость  налоговых платежей.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в  обществе и государстве изменений, уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат, углублению и расширению сети теневой экономики. Из всего вышеизложенного можно  сделать вывод о необходимости  реформирования налоговой системы  России.

Роль  государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых  отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться  в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности  граждан и органов власти перед  обществом и государством.²² Для реформирования налоговой системы следует стремиться не к увеличению объемов собираемости налогов, а к следующему:

1. По  мере снижения обязательств государства  в сфере оптимизации расходов  на нужды государства и общества  добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок.

2. Сделать  налоговую систему более справедливой  по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

3. Налоговая  система должна обеспечить снижение  уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога.

В процессе реализации программы реформирования налоговой системы в первоочередном порядке необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законодательство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не должны ухудшать положение субъектов налога, за исключением таможенных пошлин и коммунальных, платежей, которые могут пересматриваться не чаще, чем один раз в год.²³

Налоговая реформа является одним из важнейших  факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, налоговая система России в настоящее  время находится на важнейшем  этапе своего реформирования.