Налоговая политика: мировой опыт и проблемы его применения в переходной экономике

8. предоставление региональным властям право регулировать ставки налогов, включая налоги федерального, регионального и местного уровня;

9. введение обязательной налоговой территориальной ставки на строительство объектов социальной и вспомогательной инфраструктуры.

Однако, следует отметить, что при выборе определенной политики, ее направлений, необходимо, в первую очередь, руководствоваться не только типом экономики страны, но и множеством других факторов.

 

3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ

 

3.1 Роль налогов в регулировании экономики Республики Беларусь

 

В современных условиях налоги призваны заменить ранее существовавшую систему планового распределения прибыли государственных предприятий: в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных фондов.

В условиях многообразия форм собственности данная система неприменима, поскольку не обеспечивает равных условий хозяйствования предприятий различных организационно-правовых форм собственности. Налогообложение прибыли лишено этого недостатка и не препятствует рыночной конкуренции.

Значительная доля доходов населения в настоящее время формируется в негосударственном секторе экономики. Возможности государственного регулирования этих доходов ограничены, а практика изъятия их части в административном порядке для финансирования государственных расходов исключена. Только посредством налогов население на постоянной основе участвует в формировании доходов государственного бюджета.

Налоги стали основным источником доходов государственного бюджета. Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен. Это и является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета. В число косвенных налогов в Республике Беларусь входят: акцизы и налог на добавленную стоимость.  
В эту группу следует включить также отчисления в республиканские бюджетные фонды, а также таможенные пошлины.

Прямыми налогами облагается имущество налогоплательщиков и их доходы. Они используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более и менее обеспеченным субъектам налоговых отношений. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на природные ресурсы, на прибыль или доходы [14, c. 30].

Особую группу налогов и отчислений в нашей республике составляют платежи, объектом обложения которыми является фонд заработной платы (чрезвычайный чернобыльский налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд занятости). Их совокупная ставка равна 40 процентов, а с учетом того, что фонд заработной платы облагается также налогом на добавленную стоимость, подоходным налогом, общая сумма платежей может превышать сам объект обложения. Такой метод сбора налогов преследует чисто фискальные цели, так как инфляционный рост заработной платы обеспечивает приток средств в бюджет. Однако выгода бюджета оказывается мнимой, поскольку одновременно увеличивается себестоимость продукции, ее цена и начинается новый виток инфляции.

В организационном плане налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие группы:

I. Платежи, уплачиваемые  из выручки от реализации продукции, работ, услуг по факту ее получения (косвенные налоги).

II. Платежи, включаемые в  себестоимость продукции (работ, услуг).

III. Платежи, уплачиваемые  из балансовой прибыли.

Налогоплательщики обязаны в установленном порядке перечислять в бюджет и внебюджетные фонды более 20 платежей. Налоговым законодательством, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки их уплаты, порядок представления отчетности налоговой инспекции и соответствующим бюджетным и внебюджетным фондам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций.

Ввиду монопольного положения отдельных предприятий на рынке, что обеспечивает им высокий уровень доходности, наряду с налогом на добавленную стоимость введен институт акцизов (косвенных налогов). Акцизы устанавливаются только на отдельные виды товаров, имеющих высокий уровень рентабельности по причинам, не зависящим от работы предприятия, а определяющим конъюнктурой рынка. Среди товаров, облагаемых акцизами, присутствуют спирт и алкогольные напитки, табачные изделия, различные виды топлива и т.д. [13, c. 62]

Важнейшим элементом национального богатства государства являются основные производственные и непроизводственные фонды, стоимость которых с каждым годом увеличивается. От того, как они используются, во многом зависят экономические показатели каждого предприятия. С целью экономического стимулирования, улучшения использования данных фондов, а также сокращения объемов незавершенного строительства по вине заказчиков введен налог на недвижимость, исчисляемый от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, а также стоимости незавершенного строительства [15, c. 41].

В условиях перехода к рыночным отношениям как внутри республики, так и в международном плане, важное значение имеет введение таких налогов, как таможенные пошлины и сборы.

Одним из источников поступления доходов в бюджет является государственная пошлина, которую уплачивают предприятия и граждане с заявлений и жалоб, подаваемых в суд, за нотариальные действия, совершаемые нотариальными конторами и исполнительными органами городских, поселковых и сельских Советов депутатов и т.п.

Кроме перечисленных выше налогов предприятия вносят в бюджет неналоговые платежи:

• отчисления в государственный фонд содействия занятости;

• отчисления в фонд социальной защиты населения;

• отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

• отчисления в республиканский дорожный фонд.

Местные Советы депутатов в соответствии с налоговым законодательством устанавливают на своей территории местные налоги, сборы и пошлины.

 

3.2. Налоговая политика  Республики Беларусь.

Согласно Программе социально-экономического развития Республики Беларусь  на 2011-2015 годы основная цель налоговой политики на эту пятилетку - это повышение конкурентоспособности применяемой в республике налоговой системы при безусловном выполнении доходной части государственного бюджета всех уровней.

Для этого стоят главные задачи:

- совершенствование структуры  и механизмов взимания установленных  налогов;

- радикальное упрощение  процедур налогового администрирования  и контроля;

- укрепление позиций страны  в мировых рейтингах.

В налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику  путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Это позволит снизить к концу 2015 года налоговую нагрузку до 26% к ВВП. [9]

В течение последних лет Беларусь активно реформировала налоговую систему.  Сокращение количества налогов, ежегодное снижение ставок налогов, оптимизация баз налогообложения, способствовали сокращению налоговой нагрузки на экономику с 36,1% в 2008 году  до 27,2% в 2012 году.

Перед налоговым ведомством теперь стоит непростая задача -  в условиях снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков обеспечить поступления налогов в полном объеме, обеспечивающем  выполнение социальных обязательств государства. Снижая налоговую нагрузку, предоставляя плательщикам преференции и оставив тем самым в распоряжении плательщиков дополнительные суммы денежных средств, государство вправе ожидать дополнительных поступлений в бюджет, за счет создания благоприятных условий для развития бизнеса.

Результатом упрощения налогового администрирования стало продвижение Беларуси в международных рейтингах. Наша страна в исследовании Всемирного банка «DoingBusiness-2013» вошла в тройку наиболее активных стран-реформаторов и добилась прогресса по индикатору «Налогообложение». В очередном отчете по показателю «Налогообложение» Беларусь поднялась на 27 пунктов, достигнув 129-го места.

Дальнейшее  совершенствование  налогового законодательства  в отношении  налогообложения  будет осуществляться путем внесения предложений по следующим направлениям:

      -   сокращение количества налоговых  льгот и повышение их целевой  направленности на достижение  конкретного результата;

      -   совершенствование налогового администрирования, основанного на сегментации плательщиков;

      - изменение порядка налогообложения  высокодоходных групп плательщиков;

     - применение  отработанных в мировой практике  механизмов взимания экологического  налога. [9]

Если проанализировать  систему налогообложения и налогов в Беларуси, то можно отметить, что существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС).

Доходы физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога. Принципы исчисления подоходного налога в 2013 году остались такими же, как и в 2012. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

- налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

- налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, ставка 34% от фонда оплаты труда;

- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда;

Кроме того если это требует законодательство РБ:

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- акцизы;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- другие налоги.

Рассмотрим некоторые налоги на примере Беларуси, России и Казахстана, как странах-участницах Таможенного союза.

Наиболее  показательно  различия  стран  проявляются в отношении налога на добавленную стоимость.  В  Беларуси  НДС  (ставка  20%)  является основным источником финансирования расходов государства, который  по  итогам  2012  года  принес  28,8%  всех  поступлений  в  консолидированный бюджет. В России же за счет налога на добавленную стоимость формируется лишь 15,4% доходов бюджета (ставка 18%), а в Казахстане и вовсе – только 9,9% (ставка 12%).  

Уровень ставки НДС определяется исключительно расходными обязательствами государства с наложением на сложившуюся структуру экономики. Необходимо понимать, что наши партнеры имеют значительный  объем  стратегических  природных ресурсов.  Без  учета  средств,  полученных  от нефтегазового сектора, дефицит бюджета в России в условиях 2012 года составил бы минус 9,9–10,6% к ВВП, в Казахстане – минус 6,1–7,2% ВВП. Соответственно, при отсутствии данного доходного источника эти страны не смогли бы себе позволить сравнительно невысокий уровень платежа.

Неверно рассматривать снижение размера сбора и с точки зрения повышения конкурентоспособности отечественных товаров и стимулирования экспорта. Зачетная  система взимания налога  с применением к поставкам за рубеж нулевой ставки и наличие импортных пошлин повышают привлекательность белорусской продукции.

Несколько иначе обстоит дело с акцизами по алкоголю и табаку. Существенное различие в уровне  налогообложения  данных  товаров  может  повлечь за собой незаконное перемещение продукции с одной территории на другую. Таким образом, внешние условия подталкивают к унификации подходов. Данный процесс главным образом выражается в согласовании между сторонами минимальных или максимальных ставок акцизов. 

Отметим, что в настоящее время Россией предложено установить в срок до 2021 года ежегодные индикативные  ставки  акцизов  на табачные изделия. К окончанию данного периода размер платежа должен достигнуть 45–49 EUR за тысячу штук, что в среднем в пять раз превышает существующий в Беларусь уровень. При этом предусмотрена возможность отклонения от установленного размера сбора на уровне 10–20%.  

Взаимодействие  государств  в  отношении  прямых налогов касается главным образом сотрудничества по борьбе с международным уклонением от налогов, а также по вопросам избежания двойного налогообложения. Вместе с тем величина налогов на прибыль и доходы напрямую влияют на выбор места регистрации  и  осуществления  деятельности,  а  также  на принятие решений по инвестированию в экономику того или иного государства.

Нашей страной налог на прибыль рассматривается  в  качестве  основного  платежа,  обеспечивающего  ее  инвестиционную  привлекательность  и конкурентоспособность  экономики в ЕЭП. С  этой целью с 2012 года установлена его ставка на уровне  18%. У  партнеров  размер  сбора определен  в размере 20%. При  этом  в  целях  улучшения  условий  инвестирования именно в Беларусь, в среднесрочной перспективе может быть рассмотрен вопрос о дополнительном снижении налога с одновременным принятием компенсационных мер (в частности, отмены некоторых льгот).