Налоги

Плательщика налога являются все юридические лица, но также  и филиалы фирм. предприятий и организаций, имеющие отдельный счет и баланс.

Объектом налогообложения  являются их валовая прибыль , представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основным фондом, иного имущества и доходов от в нереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль определяют как разницу  между выручкой от реализации без  НДС, акцизов, таможенных пошлин, и затратами  на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). В состав доходов от в нереализационных операций включаются доходы от сдачи имущества в аренду, а также финансовые результаты от иных операций, не связанных с производством продукции

В налогооблагаемую прибыль  не включаются дивиденты и проценты, полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежавших предприятию, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ.

В связи с этим, одним  из наиболее серьезных вопросов при  определении базы обложения налогом  на прибыль является правильное определение  затрат, принимаемых к исключению при расчете валовой прибыли.

Налог на прибыль определяется исходя из налогооблагаемой базы и  ставки налога. С 1992 г. эта ставка неоднократно менялась. С 1995 г. ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в фиксированном размере 13% Одновременно установлено, что в бюджеты субъектов федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными органами соответствующих субъектов федерации в размере не выше 22%, а для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, а также для предприятий по прибыли, полученных от посреднических операций и сделок - по ставкам в размере не выше 30%. Таким образом, предельный размер ставки налога для большинства предприятий составляв] 35%, что несколько выше, чем в других странах.

Для дивидендов, процентов, полученных по выпущенным в РФ ЦБ, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а  также доходов от долевого участия  в других предприятиях установлена  ставка обложения в размере 15%.

По казино и иным видам  игорного бизнеса определена ставка в размере 90%, по видеосалонам и от видеопоказа - 70% от размера дохода по этим видам деятельности.

По этому налогу существует также различные льготы (например, выводятся из-под налогообложения  затраты на финансирование капитальных  вложении производс7 венного и непроизводственного  назначения, не облагается налогом  прибыль, использованная на содержание находящихся на балансе объектов социально-культурного назначения и т п )

Расчет налога на прибыль  и доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство.

Иностранная   фирма   "М"   осуществляет   через   постоянное представительство деятельность, подлежащую налогообложению в России. При этом практически невозмо/кно вычленить валовую сумму доходов, которые данная фирма получает через постоянное представительство в России, или расходов, которые связаны с деятельностью в РФ.

Известно, что валовой  доход фирмы как юридического лица (из всех источников, одним из которых  является деятельность в России) составляет 13,2 млн.руб

При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6 сотрудников, а в России - 2 сотрудника. По согласованию с представителем фирмы  в России расчет налога может производиться  следующим образом; условный валовый доход, полученный фирмой в отчетном периоде из России:

13,2 млн. руб. х 2:8 = 3,3 млн. руб.

Сумма причитающегося налога на условно исчисленную прибыль:

3,3 млн руб. х 25% х 32% : 125% = 211 200 руб.

2. Налог на Собственную  стоимость (НДС).

Другой по значимости вид  налога, применяемый в большинстве  стран с рыночной экономикой, - это  налог на добавленную стоимость (НДС). В среднем ставки этого налога по отдельным странам не превышают 25%.

НДС охватывает практически  все виды товаров и услуг, поэтому  при относительно низких ставках  пополняет казну лучше других видов налогов. Кроме того, НДС  позволяет гибко балансировать  бюджетные расходы и доходы при  инфляционном росте цен, их либерализации.

НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщиков: от него труднее уклонится, с ним связано меньше экономических нарушений, он повышает заинтересованность в росте доходов, а для налогоплательщиков, кроме того, предпочтительнее налогообложение расходов, а не доходов.

Для России этот налог является "новым" налогом, так как он был введен с 1 января 1992 г., хотя более  чем в 40 странах, в том числе  и в 17 европейских, он используется уже более 30 лет.

В чем же суть налога на добавленную  стоимость?

НДС представляет собой изъятие  в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товара, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации. Налог  взимается с разницы между  отпускной ценой и издержками производства до донной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждой технологической  стадии движения товара к потребителю.

НДС - показательный пример того, как может осуществляться перераспределение  налогового бремени: субъект налога и носитель налога не совпадают. Налогоплательщик по закону (субъект налога) стремится  к тому, чтобы переложить налог  либо "вперед" - на покупателей  своих товаров и услуг, повышая  цену этих аваров и услуг в соответствии с размером налога, либо -"назад" - на лиц, у которых он сам покупает товары и услуги, уплачивая им меньше, т е столько, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало.

Фактически НДС - это налог  на потребителей, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам товаров и услуг  компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Фирмы являются здесь  лишь своего рода сборщиками налогов

Еще одной особенностью НДС  является то, что это внутренний налог -при вывозе товаров за границу ею величина должна компенсироваться покупателю.

С 01 01.92 до 3 1 12.92 г. НДС в  России взимался по ставке 28% к облагаемому  обороту по товарам (работам, услугам), реализуемым по свободным ценам  и тарифам, а также по прод} кции топливно-энергетического комплекса и услугам производственно-технического назначения, а по товарам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам - по ставке 21,88% (производная от 28%). Специалисты считали эти ставки исключительно высокими и предсказывали их снижение вследствие ценового шока и сокращения производства

С 1 января 1993 года ставки были снижены. До 10% была снижена ставка налога на все продовольственные товары и отдельные товары детского ассортимента Некоторые товары и услуги НДС не облагаются, например, услуги городского пассажирского транспорта, товары, экспортируемые за пределы РФ и т.д. По остальным товарам, а также по выполняемым работам и услугам действует ставка НДС в размере 20%.

Ставки налога на добавленную  стоимость.

Ставки налога на добавленную  стоимость устанавливаются в  следующих размерах

а) 15% - по муке, крупе, макаронным изделиям, молоку ,кефиру, творогу, маслу растительному,

б) 28% - по остальным товарам, а также работам, услугам;

в) 10% - по продовольственным  товарам (кроме подакцизных) и товарам  для детей по перечню, определяемому  Правительством Российской Федерации;

г) 20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные  продовольственные товары

2 Ставки налога на добавленную  стоимость, указанные в пункте 1 этого раздела, подлежат применению

2 1 В подпунктах "а" - "б" - до 1 января 1993 года.

22В подпунктах "в" - "г" - с 1 января 1993 года.

Исчисление налога на добавленную  стоимость при получении предприятием от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения пли направляемые в счет увеличения прибыли производится по расчетным ставкам налога, к примеру:

(28% х 100%) . 128% = 21,88%.

Исчис.чения налога не/ добавленную стоимость предприятиями розничной пк)рг(.'^:1и if общественного питания.

1 Товар оплачен поставщику  исходя из свободных отпускных  цен на сумму 128 тыс. руб. (в  том числе налог 28 тыс. руб.). Выручка от продажи товаров  по свободным розничным ценам  составила 160 тыс. руб.

Сумма налога - 7 тыс. руб., т.е. (160 тыс .руб. - 128 тыс. руб.) х 21,88%.

2 Продукты, которые использованы  для приготовления блюд, оплачены  поставщику исходя и 5 свободных  отпускных цен на сумму 128 тыс.  руб.

(в том числе налог  28 тыс руб.) При торговой надбавке в размере 25% и наценке в размере 30% сумма полученного дохода составит 80,0 тыс. руб.:

(128 тыс руб. х 25%) + (128 тыс. руб. х 125% х 30%). Сумма налога составит 17,5 тыс руб. (80 тыс руб. х 21,88%).

Взимание на юга на добавленную  стоимость с лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью без юридического образования.

В 1993 г гражданин представил в налоговый орган декларацию о фактических доходах, полученных от реализации товаров (работ, услуг  за 1992 г , в сумме 160 тыс руб и произведенных расходах, связанных с получением этого дохода, в сумме 40 тыс руб В этом случае налоговый орган при окончательном расчете налога за 1992 г определил

а) сумма чистого дохода - 120 тыс руб (160 000 -40 000);

б) сумма налога на добавленную  стоимость с фактического чистого  дохода, подлежащую уплате в бюджет, - 26 256 руб

(120000х21,88 100);

в) уплаченный в течение 1992 г налог на добавленную стоимость  засчитывается в сумме 2188 руб ( 26 256 - 24 068);

г) сумма дохода, с которой  исчисляется подоходный налог, -93 744 руб (120 000 - 26 256)