Налоги

Известно также, что при  высокой ставке подоходного налога (выше 50%) резко снижается деловая  активность фирм и населения в  целом, что и пытались теоретически доказать американские экономисты во главе с профессором А.Лаффером

Графически так называемый эффект Лаффера отображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога (рис. 1).

рис.1. Кривая Лаффера

На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:

- ставка налога равна  нулю: поступлений в бюджет нет;

- ставка налога равна  100% : поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в "теневую экономику").

При всех остальных значениях  г налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать,

г в точке А: при определенном значении Гд достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а г^ считается оптимальным уровнем ставки налога. Т- - максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет.

Итак, суть "эффекта Лаффера" заключается в следующем : если экономика находится справа от точки А (например, в точке В), то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (га) в краткосрочный период приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном периоде - к их увеличению, поскольку возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, произойдет переход из "теневой" в легальную экономику.

Иными словами, если ставки завышены, то подрываются стимулы  к нововведениям, снижается экономическая  активность, часть предпринимателей уходит в "теневую экономику". Конечно, трудно рассчитывать на то, что  можно теоретически обосновать идеальную  шкалу налогообложения. Она должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в  оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологические факторы. Американцы, например, считают, что  при таких ставках налогов, как  в Швеции, Дании, в США никто  бы не стал работать в легальной  экономике. Так, рост производственной активности в США после налоговой  реформы 1986 г. в значительной степени  был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Разработчики современной  российской системы налогообложения  исходили из того, что лучше иметь  много источников пополнения бюджета  со средней ставкой налога, чем  один - два источника - с высокой. Этому учит и мировой опыт. Страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.

Что же реально получилось?

Во-первых, заметим, что наибольшая дол налоговых поступлений в  консолидированный бюджет Российской Федерации приходится на налог на добавленную стоимость (НДС) и налог  на прибыль юридических лиц, в  то время как, например, в Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии лидирующее положение в структуре  доходов государственного бюджета  занимает подоходный налог с физических лиц, во Франции - соответственно НДС  и подоходный налог с физических лиц.

Во-вторых, сравним сами ставки налогов. Подоходный налог с юридических  лиц ( корпоративный налог) взимается по следующим ставкам: в большинстве стран (Дания, Италия, Испания, Франция, США и др.) основная ставка налога составляет 34%, в Великобритании - 35%, Бельгии - 43%, Германии - 50% (ставка налога на нераспределенную прибыль).

В России ставка налога на прибыль  предприятий меняется в зависимости  от сферы деятельности. Фирмы и  организации, занимающиеся производственной деятельностью, платят начиная с 1995 г. в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 13%. В регионах органы государственной власти могут самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемого в свои бюджеты, но не более 22% для предприятий и организаций и не более 30% для банков и страховых организаций (всего - 35-42%). Для фирм, занимающихся посреднической деятельностью, эти ставки выше, а по доходам от казино, видеотек и т.п. ставки могут доходить до 80% от прибыли.

В-третыгх, если по размерам ставок налогов российские налоги приближены к общемировым, то по количеству самих налогов Россия "опережает" многие страны. В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов. Такое количество налогов не всегда соответствует реальной экономической ситуации. Кроме того, растут доходы и по их сбору, появляются условия для уклонения от уплаты налогов. С учетом того, что далеко не все население России является законопослушными гражданами, это приводит к росту недоимок по платежам в бюджет. Добавьте к этому исключительную сложность подсчета некоторых налогов (особенно НДС), постоянные изменения и дополнения в законодательной базе налогообложения, и станет ясно, что налоговая система России нуждается в совершенствовании. Назрела острая необходимость в упорядочении как количества налогов, так и в методах их взимания, что приведет к повышению собираемости налогов. В связи с этим по Указу Президента РФ в настоящее время готовятся предложения по изменению бюджетного законодательства. Министерство финансов РФ готовит Налоговый кодекс - общий свод правил по налогообложению.

III. Основные налоги.

Остановимся подробнее на анализе основных видов налогов  РФ.

1. Подоходные налоги.

Практика подоходного  налогообложения различает, валовой  доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой  доход - это сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные и  рекламные расходы Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы, например, для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом, облагаемый доход = валовой доход - вычеты.

В подоходном налогообложении  различают подоходный налог с  физических лиц и подоходный налог  с юридических лиц.

Подоходный налог с  физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой  налогообложения. Прогрессия в личном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах в условиях рыночной экономики

Рис 2 показывает, в какой  мере прогрессивные ставки налога могут  повлиять на уменьшение неравенства  в доходах

Рис 2. Влияние прогрессивного налога на неравенство в доходах.

На рисунке можно увидеть, как сужается площадь, отображающая неравенство в доходах: прогрессия в подоходном налогообложении перемещает линию неравномерного распределения  доходов влево, ближе к линии  равномерного распределения доходов (линия по углом в 45°).

Плательщики подоходного  налога с физических лиц в РФ являются физические лица, как имеющие, так  и не имеющие постоянного местожительства  в РФ (включая граждан иностранных  государств)

Объектом налогообложения  является совокупный доход, полученный в календарном году у физических лиц, имеющих постоянное местожительства в РФ - от источников в РФ и за ее пределами, у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ - от источников только в РФ.

При налогообложении учитывается  весь совокупный доход, полученный как  в денежной (в национальной российской или иностранной валюте), так и  в натуральной форме. При этом доход в натуральной форме  учитывается в составе совокупного  дохода исходя из цен, сложившихся на рынке на соответствующие товары. В совокупный годовой доход в  целях налогообложения включаются доходы, полученные но месту основной работы гражданина, на основе трудовых и приравненных е ним соглашений, на одном предприятии, включая работы, выполненные по совместительству и по отдельным гражданско-правовым договорам При этом учитываются все выплаты: заработная плата, премии, подарки, вознаграждения, бесплатное питание, льготный проездные билеты, оплата коммунально-бытовых услуг и т.п.

Российским законодательством  определен также достаточно широкий  перечень доходов, освобожденных от налогообложения подоходным налогом.

* * *

Подоходный налог с  облагаемого совокупного дохода, полученного гражданами от всех видов  деятельности, осуществленных в календарном  году, и из всех источников, взимается  в следующих размерах:

Налогообложение доходов, полученных гражданином за выполнение им трудовых 11 иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы).

Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 27 000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 4926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял:

в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб. и в III квартале - 800 руб.).

С облагаемого дохода (22 074 руб.) удержан налог на этом предприятии  в сумме 2648 руб. 88 коп.

После увольнения работнику  в октябре месяце была выплачена  премия в сумме 5000 руб.

Подоходный налог в  этом случае должен быть удержан в  следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной  премии - 32 000руб. (27 000 + 5000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных  месяцев (в данном случае - 9 месяцев), - 4926 руб. и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 27 074 руб. (32 000 - 4926);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 3248 руб.88 коп.

(27 074 х 0,12), производится зачет ранее удержанного налога (2648 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 600 руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).

ж ж ж

П()()()Х()диыи налог с юридических лиц - налог на прибыль (доходов) фирм (предприятий).

Уровень ставок по этому прямому налогу, механизм его функционирования в РФ примерно соответствует аналогичным налогам в других странах. Вместе с тем система функционирования этого налога отличается рядом особенностей, связанных с российской спецификой.