Контрольная работа по «Международные стандарты аудита»

     2. Исследование ожидаемой финансовой информации.

     Исследование  ожидаемой финансовой информации регламентируется Международным стандартом аудита (МСА) N 810 "The Examination of Prospective Financial Information".

     Под ожидаемой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах  деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта¹.

     Проверка  ожидаемой финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться  аудиторской организацией наряду с  проведением аудита бухгалтерской  отчетности данного экономического субъекта.

     Проверка  ожидаемой финансовой информации не может проводиться аудиторской  организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной ожидаемой финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае, если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной ожидаемой финансовой информации².

     Она не может проводится аудиторской  организацией, оказывающей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной ожидаемой финансовой информации, то есть услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также осуществившей выбор допущений, составляющих основу данной ожидаемой финансовой информации.

     Ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. Основу одновариантного прогноза составляют допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта; основу многовариантного прогноза – допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта в целях выработки различных мер развития экономического субъекта.

     Ожидаемая информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд: для оценки величины необходимых финансовых вложений, предоставления третьим лицам (например, потенциальным инвесторам и кредиторам).

     В зависимости от целей ожидаемая  финансовая информация может быть представлена в виде свода показателей или  на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

     Ответственность за содержание ожидаемой информации несет руководство экономического субъекта; ответственность за выражение  мнения о ней – аудиторская  организация.

     2.1. Цели и задачи исследования ожидаемой финансовой информации

     Цели  и задачи исследования ожидаемой  финансовой информации аудиторской  организацией следующие:

     - установить, применимы ли допущения,  принятые экономическим субъектом  при подготовке прогнозной финансовой  информации;

     - убедиться в том, правильно ли экономический субъект готовил прогнозную финансовую информацию исходя из принятых допущений;

     - выяснить, адекватно ли представлена  экономическим субъектом такая  информация.

     Проверка  ожидаемой финансовой информации аудиторской  организацией проводится для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность ее использования, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее представления.

     В связи с тем, что основу ожидаемой  финансовой информации составляют события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты (в том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено).

     Проверка  ожидаемой финансовой информации включает оценку:

     а) допущений, лежащих в основе ожидаемой  финансовой информации;

     б) правильности подготовки ожидаемой  финансовой информации;

     в) формы представления ожидаемой финансовой информации.

     При выборе процедур проверки ожидаемой  финансовой информации и определении  их объема аудиторская организация  должна опираться на свое профессиональное суждение.

     Аудиторская организация должна убедиться, что  принятые допущения отвечают целям подготовки ожидаемой финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

     При оценке применимости допущений аудиторская  организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

     Аудиторская организация должна учитывать, что  чем больший период охватывает ожидаемая  финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

     При проверке правильности подготовки ожидаемой  финансовой информации аудиторская  организация использует следующие  процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.

     Аудиторская организация должна обратить особое внимание на те показатели, искажения  которых могут существенно повлиять на прогнозируемые результаты.

     При выявлении существенных искажений  в расчетах аудиторская организация  должна оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов. Аудиторская  организация должна учитывать взаимосвязь  отдельных показателей ожидаемой  финансовой информации.

     В случае если фактическая информация приведена как часть ожидаемой финансовой информации, аудиторская организация, основываясь на профессиональном суждении, должна определить, в какой степени фактическая информация должна быть проверена и какие процедуры в отношении нее должны быть проведены³.

     Аудиторская организация должна получить от руководства  экономического субъекта письменные разъяснения  в отношении целей использования  ожидаемой финансовой информации и  применимости допущений, лежащих в  основе ожидаемой финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозно-финансовой информации.

     В случае если результат прогноза представлен  диапазоном значений, аудиторская организация должна убедиться, что в ожидаемой финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение потенциальных пользователей.

     Отчет о результатах проверки ожидаемой финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

     Аудиторская организация может включить в  отчет мнение о возможности использования ожидаемой финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению ожидаемой финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией.

     Если  аудиторская организация установила, что:

     а) допущения, принятые при подготовке ожидаемой финансовой информации, неприменимы;

     б) ожидаемая финансовая информация неверно  подготовлена на основе принятых допущений;

     в) ожидаемая финансовая информация представлена неадекватно,  
то в отчете о результатах проверки ожидаемой финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.

     2.2. Процедуры, применяемые при исследовании ожидаемой финансовой информации

 

     Характер  и объем процедур, проводимых аудиторской  организацией, как правило, определяются:

     а) вероятностью наличия в ожидаемой  финансовой информации существенных искажений;

     б) знанием аудиторской организацией финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;

     в) степенью использования профессионального  суждения при подготовке ожидаемой  финансовой информации;

     г) другими факторами.

     Исходя  из характера и сложности ожидаемой  финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может  использовать работу эксперта.

     При оценке применимости допущений аудиторская  организация должна использовать фактическую информацию о деятельности экономического субъекта и учитывать то обстоятельство, что чем больший период охватывает ожидаемая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

     При проверке правильности подготовки ожидаемой  финансовой информации аудиторская  организация использует такие процедуры, как выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых  лежат одни и те же допущения и др.

     При выявлении существенных искажений  в расчетах аудиторская организация  должна учитывать взаимосвязь отдельных  показателей и оценивать их влияние  на правильность прогнозируемых результатов.

     Если  фактическая информация приведена  как часть ожидаемой финансовой информации, аудиторская организация, основываясь на профессиональном суждении, определяет, в какой степени фактическая информация может быть проверена и какие процедуры в отношении нее должны быть проведены.

     В отчете о результатах проверки ожидаемой финансовой информации должна содержаться следующая информация:

     - название документа – «Отчет  о результатах проверки ожидаемой  финансовой информации», адрес,  телефон аудиторской организации,  дата отчета, адресат отчета;

     - указание на то, что проверка ожидаемой финансовой информации проводилась в соответствии с международным стандартом аудита;

     - указание на ответственность  руководства экономического субъекта  за содержание ожидаемой финансовой  информации;

     - указание на отсутствие или  наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке ожидаемой финансовой информации, и на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых;

     - мнение аудиторской организации  в отношении правильности подготовки ожидаемой финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;

     Подпись аудиторской организации, осуществившей  проверку ожидаемой финансовой информации.

     Аудиторская организация может привести в  отчете свое мнение о возможности использования ожидаемой финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению ожидаемой финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудиторской организацией.

     Если  аудиторская организация установила, что допущения, принятые при подготовке ожидаемой финансовой информации, неприменимы, ожидаемая финансовая информация неверно  подготовлена на основе принятых допущений, то в отчете о результатах проверки ожидаемой финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудиторской организации.