Экономические особенности малого бизнеса

Такой подход не устраивает те малые  предприятия, которые одновременно осуществляют и производство и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию  и продает ее через собственный  ларек, а часть ее оптом реализует  в другие магазины. При этом вмененный  же доход определяется только по розничной  торговле.

Следует также отметить, что при  осуществлении нескольких видов  деятельности, подпадаемых под действие закона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.[27]

Налогоплательщики также не освобождаются  от обязанности предоставлять в  налоговые и иные государственные  органы бухгалтерскую, налоговую и  статистическую отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В целом же надо сказать, что система  бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства  значительно упрощается с введением  единого налога на вмененный доход, что в целом, безусловно, является положительным моментом для налогоплательщиков, так как позволит упростить процедуру  расчета и сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога на вмененный доход Минэкономики Российской Федерации совместно с Минфином Российской Федерации, Госналогслужбой Российской Федерации и ГКРП Российской Федерации с учетом предложений субъектов Российской Федерации разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектов Российской Федерации (Письмо Правительства Российской Федерации от 12.11.02 г. №БГ-3-22/648, с изменениями от 17.04 03 года).

После уплаты единого налога, в  течение 3 дней, налогоплательщику выдается Свидетельство об уплате единого  налога, форма которого утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.02 г. №БГ-3-22/648.[3]

В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход  предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством  налогов и сборов. По мнению экспертов  Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления  в бюджеты разных уровней как  минимум в 5 раз. Кроме того, появление  этого налога позволит значительно  сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких  отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

 

 

 

4.3 Единый сельскохозяйственный  налог

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН или возврат  к общим режимом налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций — замену  уплаты налога на прибыль организаций,  НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации), налога на имущество  организаций и единого социального  налога (с 2010 года ЕСН заменен  страховыми взносами на обязательное  страхование) уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных предпринимателей  — замену уплаты налога на  доходы физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации), налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для  осуществления предпринимательской  деятельности) и единого социального  налога (с 2010 года ЕСН заменен  страховыми взносами на обязательное  страхование) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

 

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке  уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе  — налогоплательщики) признаются организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учет доходов и расходов при  ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый  учет для целей исчисления ЕСХН у  организаций ведется на основании  данных бухгалтерского учета. У ИП —  в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка 6%.[3]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Расчетная часть

Общество с ограниченной ответственностью «Квадр» создано в 2005 г двумя физическими лицами и действует на основе заключенного уставного договора и утвержденного устава. Основной вид деятельности организации – разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений. С 2005 г до 2008 г включительно ООО «Квадр» применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода  при определении доходов и расходов.

На основании, поданного в налоговый  орган, заявления о переходе на УСНО и полученного уведомления о возможности применения УСНО организация с 1 января 2009 г перешла на УСНО, установленную главой 26.2 . В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Организация имеет в собственности  офисную мебель и оргтехнику арендует офис в центре города, общей площадью 72 м2. В 2008 г и 2009 г штат работников организации составил 12 человек (коммерческий директор, технический директор, два старших инженера и восемь инженеров).

В данной работе произведен анализ влияния  двух режимов налогообложения

(основного режима, применяемого в 2008г и специального режима в виде УСНО, применяемого в 2009г)  на результаты хозяйственной деятельности организации, в частности  проведен анализ изменения структуры выручки и влияние некоторых факторов на изменение балансовой прибыли в результате смены налогового режима. Исходные данные для проведенного анализа получены из выписки из документов бухгалтерского учета за 2008 г и книги учета доходов и расходов за 2009 г.

                        Структура доходов и расходов в 2008 г и 2009 г

Источник доходов организации  в анализируемых периодах – реализация проектно-сметной документации на строительство. В 2008 г доход от реализации составил 2 343 200 руб., в натуральном выражении это соответствует 730 форматам А1 графического материала.  Расходы,  связанные с обеспечением деятельности организации, составили  2 231 594 руб.

В 2009 г организация выполнила проектные работы в объеме 775 форматов А1 и получила доход от реализации 2 487 600 руб. Величина  расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный  перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2008 и 2009г  приведены в таблице  2.1. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2009 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

Таблица  1 - Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносов (руб.)

Наименование показателя	Анализируемый период
	2008 г.	2009 г.
Расходы:
- амортизационные начисления ОС.и НМА	67 770	-----
- расходы на приобретение ОС	-------	70 937
- заработная плата	1 424 010	1 495 800
- ЕСН	461 568	-----
- взносы в пенсионный фонд	включены в ЕСН	191 263
- расходы на приобретение лицензии	----	5 967
- пособия по временной нетрудоспо- собности из средств организации	----	17 070
- платежи по аренде офиса	158 400	158 400
- обслуживание охранно-пожарной сигнализации	7500	7500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование  лич- ного автомобиля	28 800	28 800
- затраты на канцтовары;	13 850	14 583
- техническое обслуживание оргтех- ники;	7 500	7 500
- затраты на обновление электрон- ных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг банка;	4 752	4 750
- налог на имущество организации	4 828	-----
- НДС по приобретенным товарам  и товарам  услугам, включаемая в себестоимость	-----	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	------
Балансовая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 24%	26 785	------
Единый налог, 15%	------	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 48

 

 

Анализируя полученные данные, приведенные в таблице 1. можно сделать следующие выводы:

- следствием изменения налогового  режима явилось уменьшение выплат  на

социальные нужды в 2009 г по сравнению с 2008 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

Доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г составляет 12,0 %,  в то время когда эта величина в 2008 г была равна 3,6 %. Абсолютное приращение  чистой прибыли составило 214 660 руб. Данное увеличение чистой прибыли обусловлено увеличением балансовой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на  величину балансовой прибыли.

Балансовая прибыль организации  в 2009 г составила 352 331 руб., что  на 240 725 руб.  больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами:

-          увеличение  выручки от реализации;

-          уменьшение  расходов на производство проектных  работ;

Увеличение выручки от реализации, определяется как разность доходов,

полученных в 2009 и 2008 г. и оно равно:

2 487 600 – 2 343 200 = 144 400 руб.

Полученная величина составляет 60 % от общего прироста прибыли, который  как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами:

-          увеличение  цены реализации продукции;

-          увеличение  объема выпуска продукции.

Что касается увеличения цены реализации продукции, то следует отметить, что увеличения расценок на проектные работы в 2009 г. не было. В отношении изменения объема выпуска, следует заметить, что выпуск продукции увеличился на 6,2 % по сравнению с 2008г. При этом увеличения численности сотрудников в 2009 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6 %. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли. Как видно из таблицы № 1. уменьшение расходов в первую очередь связано с изменением налогового режима, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога. Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г составила 461 568 руб.,а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО,  в 2009 г составили 208 333 руб. Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составила:

461 568 – 208 333 = 253 235 руб.

Уменьшение расходов также связано  с освобождением организации  от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2008 г составила 4 828 руб.

С другой стороны, так как организация в 2009 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО,       то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение расходов в связи  с увеличением фонда заработной платы равно: