Экономические особенности малого бизнеса

- для индивидуальных предпринимателей - на доходы физических лиц  (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности), на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических  лиц) и НДС (за исключением  НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, индивидуальные предприниматели  уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

Все остальные действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим режимом  налогообложения. [10]

 

 

 

 

4.1. Упрощенная система  налогообложения

 Упрощенная система налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст. 346.11-346.25 гл. 26.2 НК РФ.

При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН установлены следующие ограничения:

1. Для организаций их доход  от реализации за 9 месяцев того  года, когда подается заявление  о переходе, не должен превышать  11 млн руб. (без НДС).

2. Средняя списочная численность  работников организаций и индивидуальных  предпринимателей за отчетный (налоговый)  период не должна превышать  100 человек.

3. Остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  у организаций, определяемых в  соответствии с законом о бух.  учете, не должна превышать  100 млн руб.

Налогоплательщики УСН - организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и применяющие её в установленном  порядке.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные  на величину расходов. Налогоплательщики  самостоятельно выбирают объект налогообложения.

К доходам организации для целей  налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные. При определении объектов налогообложения  индивидуальные предприниматели учитывают  доходы от предпринимательской деятельности.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав (кассовый метод).

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу  расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой  признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный  год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки по единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.

По истечении налогового периода  налог уплачивается не позднее подачи декларации:

- налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта

- налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями по месту жительства  не позднее 30 апреля года, следующего  за налоговым периодом

Структура организации: организация  не вправе применять упрощенную систему  налогообложения, если она имеет  филиалы и (или) представительства. Это требование новое. Закон № 141-ЗО прямо указывал, что его действие распространяется на организации со сложной структурой.[35, с.409]

В то же время условие, установленное  главой 26.2, могут обойти организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не оформленные как  филиал или представительство. Согласно статье 11 НК РФ, обособленное подразделение  организации - это любое территориально- обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы  стационарные рабочие места. Структура  уставного капитала: это условие  распространяется также только на организации. Доля участия других юридических  лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему, не должна превышать 25 процентов. Льготы по соблюдению этого условия  имеют только общественные организации  инвалидов.

Временное условие: если налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный  переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет. В действующем законодательстве такое условие отсутствует. Поэтому предъявлять это условие к организациям и предпринимателям налоговые инспекции смогут только по результатам применения главы 26.2. То есть только в тех случаях, когда налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему по правилам главы 26.2, впоследствии утратит право на применение этой системы.

Смена налогового режима: в главе 26.2 сохранен порядок добровольного (заявительного) перехода на упрощенную систему налогообложения  и возврата к общему режиму налогообложения (статья 34611 кодекса).  Налогоплательщику  следует подавать заявление в  строго определенный период - с 1 октября  по 30 ноября включительно. Это позволит ему перейти на упрощенную систему  с 1 января следующего года. Вновь созданные  организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), предполагающие использовать упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  этом случае для них не требуется  соблюдение условия о размере  полученного дохода.

Налоговый Кодекс Российской Федерации  не обязывает разработать специальную  форму заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому налогоплательщик вправе подать такое заявление в произвольной форме и приложить к нему сведения, подтверждающие соответствие организации (предпринимателя) требованиям, предъявляемым  главой 26.2.

Вместе с тем при выявлении  факта представления ложных сведений при подаче заявления налоговая  инспекция может отказать организации (предпринимателю) в применении упрощенной системы налогообложения. В этом случае на организацию (предпринимателя) будет распространен общий режим  налогообложения.

Срок применения упрощенной системы  налогообложения - с 1 января календарного года до того момента, когда налогоплательщик либо утратит право на применение упрощенной системы, либо откажется  от нее. Соответственно предусмотрено  два способа возврата на общий  режим налогообложения - принудительный и добровольный.

Принудительный возврат к общей  системе налогообложения происходит с начала квартала, в котором:

доход налогоплательщика, в том  числе индивидуального предпринимателя, превысил 15 млн. руб.;

стоимость амортизируемого имущества  организации превысила 100 млн. руб.

Нарушение условий по численности  работающих, а также несоблюдение иных условий не приводят к обязательному  возврату налогоплательщика на общий  режим налогообложения.

Налогоплательщик вправе добровольно  перейти на общий режим налогообложения  с начала нового календарного года. Для этого он должен подать в налоговую  инспекцию заявление. Сделать это  необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы.[3]

 

На практике возможна ситуация, когда  произведенные налогоплательщиком расходы превышают или равны  полученным доходам. При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нулю), либо сумма налога, исчисленная по ставке 15 процентов от разницы между  доходами и расходами, будет неприлично мала. Для таких случаев в главе 26.2 введена норма об уплате минимального налога (ст. 34618 Налоговый Кодекс Российской Федарации). Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 процент от налоговой базы в виде доходов.

Глава 26.2 предусматривает уплату единого  налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит  и в способе зачета страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку реализация при упрощенной системе не облагается налогом на добавленную стоимость, предприниматель  может выставить на рынок продукцию  по цене ниже рыночной до 20 процентов, что значительно повышает привлекательность  этих товаров.

4.2 Единый налог на  вмененный доход

Единый налог на вмененный доход. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемых для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ.

В соответствии с законодательством  с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливается  нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов  федерального значения .

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения , где введен ЕНВД.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости  от вида предпринимательской деятельности, используются физические показатели, характеризующие определенный вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты. Данные коэффициенты, устанавливаются в зависимости от: ассортимента реализуемой продукции; качества предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы; качества занимаемого помещения; производительности используемого оборудования; возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

На эти коэффициенты базовая  доходность корректируется при расчете  вмененного налога.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства.

Необходимо отметить, что переход  на уплату данного налога значительно  сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19-21 Закона «Об  основах налоговой системы Российской Федерации». В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

· государственная пошлина;

· таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

· лицензионные и регистрационные  сборы;

· налог на приобретение транспортных средств;

· налог на владельцев транспортных средств;

· земельный налог;

· налог на покупку иностранных  денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

· подоходный налог, уплачиваемого  физическими лицами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением  доходов, получаемых при осуществлении  предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;

· удержанные суммы подоходного  налога, а также налога на добавленную  стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации  в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах  установлена обязанность по удержанию  налога у источника выплат.

Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход  не означает переход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее, вышеуказанный  перечень налогов значительно меньше, чем для остальных юридических  лиц.

Плательщиками единого налога являются согласно ст. 3 Закона юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности. При этом следует обратить внимание на то, что филиалы юридических  лиц не будут самостоятельными плательщиками  единого налога.

Ст.346.26 Общей части Налогового кодекса  Российской Федерации, предусмотрено, что организации, в состав которых  входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего филиала и (или) представительства.

В связи с этим организации будут  обязаны уплачивать единый налог  по месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому  налогу, а налоговые органы должны выдавать Свидетельства об уплате единого  налога по каждому филиалу (подразделению) (Письмо Госналогслужбы РФ от 10.12.02 г.№БГ-3-22/706 с изменениями от 3.04.03 года).

Кроме того, важно подчеркнуть то обстоятельство, что согласно указанным  видам деятельности налог на вмененный  доход распространяется только на те из них, которые ориентированы на конечного потребителя и где расчеты производятся наличными деньгами.