Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный и попередельный.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые утверждаются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса в виде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод учета применяется в химической, металлургической отраслях промышленности, в ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

 3. Анализ затрат на производство и себестоимости на примере ОАО «Слободской машиностроительный завод»

   Основными направлениями деятельности предприятия являются:

- Машиностроение для животноводства  и кормопроизводства;

- Выпуск машин и оборудования  для сельского хозяйства и  общего машиностроения;

- Выпуск стального и чугунного  литья;

- Торговая, торгово-посредническая, закупочная  и сбытовая деятельность.

- Основные показатели и результаты  финансово – хозяйственной деятельности  общества:

За 2011 год выпущено товарной продукции на сумму 448 720 тыс. руб. при плане 427 877 тыс. руб., что составляет 104,9% к плану, а к соответствующему периоду прошлого года 133,5 %.

 

Таблица 6 - Структура выручки от продажи

Показатель выручки без НДС	2010 год	2011 год	Увеличение (+); снижение (-)
Продукции собственного производства	364 919	412 901	+47 982
Прочая реализация и реализация лома черных металлов	10 102	9 523	-579
Реализация столовой	2 123	2 921	+798

 

Прибыль от продаж составила 54 654 тыс. руб., против 44 644 тыс. руб. в 2010 году. Рост + 10 010 тыс. руб.

Общая сумма прибыли до налогообложения за 2011 год составила 45 332 тыс. руб. Текущий налог на прибыль и иные обязательные платежи -7 384 тыс. руб. Чистая прибыль за 2011 год составила 34 110 тыс. руб.

 

Таблица 7 - Анализ платежеспособности

	Формула расчета	2011 год	Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Денежные средства+Краткосрочные  финансовые вложения)/Краткосрочные  обязательства	0,19	>= 0,2
Коэффициент промежуточного покрытия	(Денежные средства+Краткосрочные  финансовые вложения+Дебиторская  задолженность+Прочие оборотные  активы)/Краткосрочные обязательства	1,04	От 0,5 до 0,8
Коэффициент текущей ликвидности	(Долгосрочные фин.вложения + Оборотные  активы)/Краткосрочные обязательства	4,9	От 1 до 2

 

Анализ платежеспособности ОАО «СМСЗ» за 2011 год показывает, что у предприятия достаточно средств, необходимых для погашения краткосрочных обязательств.

 

Таблица 8 - Анализ рентабельности

Общая рентабельность	Чистая прибыль/Выручка	8,1
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль/Собственный капитал	19,6

 

Невысокая общая рентабельность обусловлена высоким уровнем затрат, т.к. Общество занимается собственным изготовлением продукции.

Общество намерено и в дальнейшем развивать продажи продукции для с/х производителей по всей России, все более расширяя рынок.

В планах на будущее деятельность Общества будет сосредоточена на совершенствовании бизнес-процессов в сфере управленческих решений, в том числе в совершенствовании контроля и управления издержками, а также на построении политики поддержки потребительского спроса в отношении услуг и продукции предприятия (совершенствовании отношений с клиентами).

 

 

 

3.2 Анализ состава, структуры и  динамики затрат

 

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Источником исходной информации является раздел 6 «Затраты на производство» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

Таблица 9 - Затраты на производство продукции ОАО «СМСЗ»

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.				Структура затрат, %
	2010	2011	+, –	Темп роста	2010	2011	+, –
Материальные затраты	186 585	264 479	77 894	141,75	59,18	64,63	5,44
Заработная плата	72 754	91 852	19 098	126,25	23,08	22,44	-0,63
Отчисления на социальные нужды	18 078	29 592	11 514	163,69	5,73	7,23	1,5
Амортизация основных средств	8 440	9 179	739	108,76	2,68	2,24	-0,43
Прочие расходы	29 404	14 138	-15 266	48,08	9,33	3,45	-5,87
Полная себестоимость	315 261	409 240	93 979	129,81	100	100

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 93 979 тыс. руб. или 29,81%, при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 77 894 тыс.руб. или 41,75%, затраты на оплату труда возросли на 19 098 тыс.руб. или 26,25 %. Рост отчислений на социальные нужды объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств или с поступлением основных средств. Снижение затрат наблюдается только по элементу прочие расходы на 15 266 тыс. руб. или 51,92%.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля увеличилась на 5,44 процентных пункта. В структуре затрат на 5,87 процентных пунктов снизились прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

 

3.3 Анализ прямых материальных  и трудовых затрат

 

В 2011 году материальные затраты увеличились 77 894 тыс.руб. или 41,75% по сравнению с предыдущим годом.

К обобщающим показателям, характеризующим группу прямых материальных затрат, относятся:

1) удельный вес прямых материальных  затрат в производственной себестоимости  продукции (нет данных);

2) удельный вес материальных  затрат в полной себестоимости  продукции:

УДМЗ = = 64,63%

В полной себестоимости за 2011 год доля материальных затрат составляет 64,63%, что объясняется особенностью машиностроительного производства – оно является материалоемким.

3) удельный расход материальных  затрат на 1 р. объема продукции:

МЗ на 1 руб. ВР (2010) = = 0,508 (руб.)

МЗ на 1 руб. ВР (2011) = = 0,631 (руб.)

Рост удельного расхода материальных затрат на 1 руб. выручки в отчетном периоде вырос на 0,123 руб., что оценивается отрицательно, т.к. это говорит о том, что ресурсы используются неэффективно.

4) удельный вес материальных  затрат на 1 р. продукции в общих  затратах на 1 р. продукции:

УДМЗ (2010) = = 0,592 (п.п.)

УДМЗ (2011) = = 0,652 (п.п.)

Удельный вес материальных затрат на 1 руб. выручки в общих затратах на 1 руб. выручки увеличился в 2011 году на 0,06 п.п., что говорит о повышении материалоемкости производства.

Что касается трудовых затрат, то в отчетном году они также выросли. Рост составил 19 098 тыс. руб. по элементу заработная плата и 11 514 тыс. руб. по элементу отчисления на социальные нужды.

Кроме общего отклонения, рассчитываются и анализируются обобщающие показатели: