Износ и амортизация основных средств

      На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка. 

Ускоренное начисление амортизированной стоимости основных средств 

      В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется.

      Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

  В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

     В соответствии с Федеральным  законом от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ  «О государственной  поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

      Наряду с этим такие предприятия  могут списывать дополнительно  в виде амортизации до 50% первоначальной  стоимости основных средств со  сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

      Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращается с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

      Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

      На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

      Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

      Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.  

3.3 Расчет  амортизации имущества в целях налогообложения 

      Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений.

      В соответствии со ст. 258 НК  РФ имущество объединено в следующие десять групп (табл. 3.2.). 

Таблица 3.2. Классификация основных средств по амортизационным группам

      НК РФ предусмотрены два метода  определения величины амортизации:

1. линейный;
2. нелинейный.

      При расчете ежемесячной нормы  амортизации линейным методом  используется формула:

                                                      К = (1 : n) х 100%,

где К  – норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости объекта  амортизируемого имущества;

       n – срок полезного использования, месяцев. 

      При нелинейном методе норму  амортизации определяют в процентах  к остаточной стоимости объекта,  а число месяцев по сравнению  с тем, что получается по  линейному способу, удваивается.  Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:

                                                   К = (2 : n) х 100%, 

      Если основные средства используются  для работы в условиях агрессивной  среды или повышенной сменности,  то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

      Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает  начисление амортизации по нормам ниже установленных в соответствии с решением руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

      При реализации данных объектов  основных средств перерасчет  налоговой базы на сумму недоначисленной  амортизации против норм не  проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация,  приобретающая объекты основных  средств, бывшие в эксплуатации (когда относительно такого имущества принято решение  о линейном методе начисления амортизации), имеет право определять норму погашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

      Не амортизируется имущество  бюджетных организаций, имущества  некоммерческих организаций, за  исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

      Кроме того, амортизация не начисляется  на произведения искусства.

      Имущество, первоначальная стоимость  которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

      Из состава амортизируемого имущества  исключены основные средства:

• переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

      Налоговое законодательство исключает  из состава амортизируемых объектов, кроме названных выше, также:

• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств;
• основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.

  Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета  налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно  сравнить их на одном примере.

      Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

Таблица 3.3. Расчет амортизации

Продолжение таблицы 3.3.